ادارات کل امور مالیاتی
با سلام
مطابق تبصره (3) بند (الف) ماده (26) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400، در صورتی که گاز طبیعی موضوع بند یاد شده به عنوان مواد اولیه اصلی توسط واحدهای تولیدی به کاربرده شود، به عنوان اعتبار مالیاتی آن واحدها قابل پذیرش است.
به منظور رفع ابهام در شناسایی و تفکیک مواد اولیه اصلی واحد تولیدی، سوخت مصرفی و …، با ملحوظ نظر قراردادن تصویبنامه هیأت محترم وزیران به شماره 102156/ت61627هـ مورخ 1402/06/11، به آگاهی میرساند;
خوراک ذکر شده در تصویبنامه پیش گفته، مواد اولیه اصلی واحد تولیدی می باشد و مشمول مفاد تبصره صدرالاشاره خواهد بود.
در مواردی که کالاهای موضوع بند (الف) ماده (26) قانون مارالذکر، با مصارف چندگانه (اعم از خوراک، سوخت مصرفی و …) در واحد تولیدی مورد استفاده قرار گیرد; در فرآیند حسابرسی میبایست موارد مصرف با در نظر گرفتن نرخ خرید کالا بر اساس تصویبنامه فوق الاشاره، با رعایت سایر مقررات موضوعه تفکیک گردد.
در صورتی که مأموران مالیاتی مدعی استفاده از خوراک ذکر شده در تصویب نامه به عنوان مواد اولیه غیراصلی در فرآیند تولید باشند، میبایست این امر را با اسناد و مدارک قابل اتکا اثبات نمایند.
سید محمدهادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
وضعیت:
معتبر (دائمی)
مرجع تصویب:
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
تاریخ صدور:
1402/09/15
شروع اعتبار:
1400/10/10
پایان مناقشه اعتبار مالیاتی گاز: تفکیک «خوراک» از «سوخت» تحلیل اختصاصی صنایع
📌 خبر خوش برای صنایع پتروشیمی و تولیدی: سازمان امور مالیاتی رسماً اعلام کرد که گاز طبیعی مصرفی، اگر نقش «مواد اولیه اصلی» (خوراک) را داشته باشد، مالیات بر ارزش افزوده پرداختی بابت آن به عنوان اعتبار مالیاتی قابل پذیرش است.
این بخشنامه (۲۰۰/۶۴۰۸۳/د) با ارجاع به تصویبنامه هیأت وزیران، شفاف میکند که:
- خوراک (Feedstock): همان مواد اولیه اصلی است و اعتبار مالیاتی آن ۱۰۰٪ پذیرفته است.
- سوخت (Fuel): اگر گاز صرفاً برای گرمایش یا انرژی سوزانده شود، مشمول اعتبار ماده ۲۶ نمیشود (معمولاً به عنوان هزینه محسوب میشود).
حسابرس مالیاتی موظف است بر اساس نرخ خرید و استانداردهای مصرف، سهم هر بخش را تفکیک کند.
نکته فنی: باید در دفاتر و اسناد خرید، تا حد امکان این تفکیک را شفافسازی کنید تا در زمان رسیدگی دچار اعمال سلیقه نشوید.
شاید مهمترین بخش این بخشنامه پاراگراف آخر آن باشد:
اگر ممیز مالیاتی ادعا کند که گاز خریداری شده، «مواد اولیه اصلی» نبوده و «غیراصلی» است (تا اعتبار شما را رد کند)، خود ممیز باید این ادعا را با اسناد و مدارک اثبات کند.
یعنی اصل بر صحت ادعای تولیدکننده (مبنی بر خوراک بودن) است، مگر اینکه خلافش توسط اداره امور مالیاتی ثابت شود.
📋 چکلیست اقدام برای مدیران مالی صنایع
- مستندسازی فرآیند تولید: دیاگرام فرآیند تولید (Flowchart) را آماده داشته باشید که نشان دهد گاز ورودی چگونه تبدیل به محصول میشود (نه فقط سوختن).
- تفکیک قبوض/قراردادها: اگر امکان فنی وجود دارد، کنتورهای گاز بخش خوراک را از بخش سوخت جدا کنید یا گزارش مهندسی تفکیک مصرف تهیه کنید.
- استناد به بخشنامه: در لایحه دفاعی، اگر ممیز اعتبار گاز را رد کرد، فوراً به پاراگراف آخر بخشنامه ۲۰۰/۶۴۰۸۳/د استناد کنید و بخواهید که ممیز مدرک ارائه کند.
⚠️ سلب مسئولیت: این تحلیل بر اساس بخشنامه مورخ ۱۴۰۲/۰۹/۱۵ تدوین شده است. این مقررات مختص واحدهای موضوع ماده ۲۶ قانون دائمی ارزش افزوده (نظیر پتروشیمیها و صنایع خاص) است و ممکن است شامل کارگاههای کوچک نشود. برای اطمینان از شمولیت، با مشاور ارشد مشورت کنید.