[۱۴۰۴/۰۷/۲۱][۲۰۰/۱۴۰۴/۵۰۴][دستورالعمل] تفویض اختیار بخشودگی جرائم قابل بخشش موضوع قانون مالیات های مستقیم و مالیات بر ارزش افزوده

در اجرای مقررات ماده 191 قانون مالیات های مستقیم اصلاحیه 1394/04/31، ضمن تأکید بر اهمیت وصول به ‌موقع بدهی های مودیان مالیاتی موضوع قوانین مالیات های مستقیم و مالیات بر ارزش افزوده، به منظور تکریم مودیان محترم و تسهیل و تسریع در فرآیند وصول بدهی های مالیاتی مقرر میدارد:

 -1اختیار بخشودگی جرائم برای عملکرد/ دوره/ منبع به شرح جدول زیر و با رعایت سایر مقررات مربوط و بندهای این دستورالعمل به مدیران کل امور مالیاتی تفویض می‌گردد:

1-1) در صورت پرداخت/ترتیب پرداخت بدهی بعد از مراحل دادرسی مالیاتی، بابت هر مرحله دادرسی (هیات حل اختلاف مالیات بدوی، تجدیدنظر، موضوع مواد 216، 251 و 251 مکرر قانون مالیات‌های مستقیم و دیوان عدالت اداری) ، پنج واحد درصد از حداکثر میزان بخشودگی جدول فوق کسر می‌شود.

مفاد این بند در موارد کاهش بدهی تشخیصی در مراحل دادرسی نسبت به برگ تشخیص به میزان 30% یا بیشتر، جاری نخواهد بود.

1-2) درصورت پرداخت/ترتیب پرداخت بدهی پس از یک‌ماه از تاریخ ابلاغ برگ اجرایی، ده واحد درصد از میزان حداکثر بخشودگی جدول فوق با رعایت بند (1-1) کسر می‌شود. معاونت فناوری های مالیاتی موظف است ظرف سه ماه سازوکار ساماندهی درخواست الکترونیکی ترتیب پرداخت و تایید سامانه ای را توسط ادارات امور مالیاتی تمهید نماید . بعد از این مدت ملاک احراز مفاد این بند، موارد مندرج در این سامانه است .

1-3) حداکثر بخشودگی جریمه موضوع بند (ب) ماده (36) قانون مالیات بر ارزش افزوده دوره های مالیاتی بهار 1403 و به بعد با رعایت مفاد بخشنامه شماره 200/1404/59 مورخ 1404/06/17، پس از کسر ده واحد درصد از میزان حداکثر بخشودگی جدول فوق با اعمال بندهای (1-1) و (1-2) تعیین می‌گردد.

 -2به ازای هرماه تأخیر در پرداخت/ترتیب پرداخت بدهی‌های سنوات 1400 و به بعد، از تاریخ ابلاغ برگ تشخیص مالیات، حداکثر بخشودگی تفویض‌شده موضوع بند یک، به‌میزان دو واحد درصد کاهش می‌یابد تا در موارد پرداخت به حداکثر 30% و در ترتیب پرداخت به حداکثر 20% برسد.

 -3به ازای هرماه تأخیر در پرداخت/ترتیب پرداخت بدهی‌های سنوات 1399 و قبل آن، از تاریخ ابلاغ برگ قطعی مالیات، حداکثر بخشودگی تفویضی موضوع بند یک، به‌میزان دو واحد درصد کاهش می‌یابد تا در موارد پرداخت به حداکثر 30% و در ترتیب پرداخت به حداکثر 20% برسد.

-4اعطای بخشودگی جرائم مشروط به پرداخت/ترتیب پرداخت اصل، جرائم غیرقابل‌بخشش و آن بخش از جرائمی که با بخشودگی آن موافقت نشده خواهد بود.

 -5در موارد ترتیب پرداخت “اصل بدهی، جرائم غیرقابل‌بخشش و آن بخش از جرائمی که با بخشودگی آن موافقت نشده” باید توأمان تقسیط شده و مبلغ هر قسط به تناسب برای اصل بدهی و جرائم منظور گردد.

 -6در مواردی که به استناد بخشنامه‌های سازمان امور مالیاتی کشور، ادارات امور مالیاتی موظف/مکلف به بخشودگی صددرصدی جرائم تأخیر موضوع ماده 37 و ‌بند ب ماده 36 قانون مالیات بر ارزش‌افزوده تا سقف جرائم متعلق به مالیات و عوارض ابرازی (مندرج در اظهارنامه مسترد شده) باشند، جرائم یادشده در گزارش رسیدگی به تفکیک محاسبه و افشاء شده و با ذکرشماره و تاریخ بخشنامه مرتبط، در برگ تشخیص/مطالبه/قطعی درج نخواهند شد.

معاونت فناوری‌های مالیاتی باید تمهیدات لازم را به‌منظور ثبت و گزارش‌گیری موارد این بند در سامانه‌های عملیاتی تا پایان آبان ماه سال جاری فراهم نماید.

 -7مقررات بخشودگی جرائم موضوع این دستورالعمل (به‌استثنای بند 6) در خصوص مودیانی که در اجرای تبصره 2 ماده 274 قانون مالیات‌های مستقیم علیه آنان از طرف سازمان اعلام‌جرم و اقامه دعوی نزد مراجع قضایی صورت گرفته است نسبت به سال مربوط، جاری نمی‌باشد. لکن چنانچه پیش از صدور قرار نهایی(کیفرخواست)، پرداخت یا ترتیب پرداخت مالیات از جانب مودیانی که محکومیت قطعی به جرائم مالیاتی در پنج سال گذشته نداشته، صورت گیرد، این امر می‌تواند بنا به تشخیص اداره کل امور مالیاتی مربوطه، بیانگر حسن نیت مودی باشد و بخشودگی (طبق مقررات همین دستورالعمل) را ممکن سازد. درهرحال، در صورت صدور حکم برائت مودی، بخشودگی جرائم امکان‌پذیر می‌باشد.

 -8 با رعایت دادنامه شماره 140109970905812080 – 1401/09/22 هیات عمومی دیوان عدالت اداری در صورتی که فارغ از سال تعلق جریمه، دریافت خسارت تأخیر موضوع ماده 242 قانون مالیات‌های مستقیم و تبصره 6 ماده 17 قانون مالیات بر ارزش‌افزوده مصوب 1387/02/17 و ماده 8 قانون مالیات بر ارزش‌افزوده مصوب 1400/03/02 برای مودیان احرازشده است، مبالغ خسارت مذکور از جرائم قابل‌بخشش مربوط به دوره‌ها/سال‌های مالیاتی مورد درخواست، حسب مورد کسر و سپس نسبت به بخشودگی جرائم اقدام گردد.

 -9اعمال بخشودگی جرائم موضوع این دستورالعمل، در صورت تقسیط مانده بدهی (اصل بدهی، جرائم غیرقابل‌بخشش و جرائمی که بخشودگی آن مورد موافقت قرار نگرفته است) مشروط به پرداخت اقساط در سررسیدهای مقرر می‌باشد.

-10 این دستورالعمل جایگزین قسمت الف (بندهای 1 لغایت 11) دستورالعمل شماره 200/102/51510 [شماره صحیح بخشنامه، 200/51510/د می باشد.] مورخ 1402/07/30 موضوع “تفویض اختیار تقسیط بدهی و بخشودگی جرائم قابل‌بخشش موضوع قانون مالیات‌های مستقیم و قانون مالیات بر ارزش افزوده” و اصلاحیه‌های بعدی آن می‌شود.

تذکرات:

 -1نصاب‌های تفویضی موضوع دستورالعمل حاضر موید حداکثر بخشودگی جرائم قابل اعطاء بوده و ادارات امور مالیاتی باید با در نظر داشتن سایر شرایط مرتبط مطابق با مقررات ماده 191 قانون مالیات‌های مستقیم، نسبت به اعطای بخشودگی اقدام نمایند.

-2 تمام یا قسمتی از تفویض اختیار موضوع دستورالعمل حاضر در چارچوب تعیین شده و با رعایت موارد یاد شده، قابل تفویض به معاونان مدیرکل و روسای ادارات امور مالیاتی خواهد بود.

 -3بر اساس تبصره 6 ماده 247 قانون مالیات های مستقیم “در مواردی که شکایت مودیان از آرای هیات‌های بدوی از طرف هیات حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر رد شود و همچنین شکایت از آرای هیات‌های تجدیدنظر از طرف شعب شورای عالی مالیاتی مردود اعلام شود برای هر مرحله معادل یک درصد (1%) تفاوت مالیات موضوع رأی مورد شکایت و مالیات ابرازی مودی در اظهارنامه تسلیمی، هزینه رسیدگی تعلق می‌گیرد که مودی مکلف به پرداخت آن خواهد بود.” لذا نظر به آنکه هزینه مذکور ماهیتا به‌عنوان جریمه تلقی نمی‌شود، مقررات دستورالعمل حاضر به آن تسری نخواهد داشت.

4- بخشودگی جرایم مالیات و عوارض هرسال/دوره برای اشخاص حقیقی تا سقف یک میلیارد (000.000.000.1) ریال و برای اشخاص حقوقی تا سقف سه میلیارد (000.000.000.3) ریال، بصورت سیستمی اعمال خواهد شد و تابع ضوابط خاص خود خواهد بود. تا اجرایی شدن بخشودگی بصورت سیستمی، در این خصوص مفاد بند 9 بخشنامه شماره 200/1402/51510 [شماره صحیح بخشنامه، 200/51510/د می باشد.] مورخ 1402/07/30 جاری خواهد بود.

تاریخ اجرا:

مقررات این دستورالعمل از تاریخ یکم آبان ماه سال جاری (01/08/1404)، لازم الاجرا بوده و مودیانی که مانده اصل بدهی و جرایم غیر قابل بخشش خود را تا آن تاریخ پرداخت نمایند کماکان مشمول مزایای بخشنامه شماره 200/1402/51510 [شماره صحیح بخشنامه، 200/51510/د می باشد.] مورخ 1402/07/30 در تفویض حداکثر اختیار بخشودگی جرایم خواهند بود.

سید محمدهادی سبحانیان

رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور