[۱۴۰۳/۱۲/۰۴][۲۱۸۶۰۶][دستورالعمل] دستورالعمل اجرایی تشکیل موسسه مشاوره رسمی مالیاتی

شماره:218606  

تاریخ:  1403/12/04

دستورالعمل اجرایی تشکیل مؤسسه مشاوره رسمی مالیاتی

در اجرای تبصره ماده 30 اساسنامه جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران به منظور ایجاد بستر ارایه خدمات مشاوره  مالیاتی و ساماندهی خدمات مالیاتی و نظم بخشی تعاملات اعضای جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران با مؤدیان مالیاتی  و سازمان امور مالیاتی کشور، دستور العمل اجرایی به شرح ذیل تدوین می گردد:

فصل اول – تعاریف و کلیات 

ماده 1– مفاهیم و اصطلاحات زیر در این دستور العمل دارای تعاریف مشروحه ذیل می باشند:

الف– جامعه: جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران؛ 

ب – سازمان: سازمان امور مالیاتی کشور؛ 

ج- اعضای جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران :مؤسسه مشاوره رسمی مالیاتی و اشخاص حقیقی مشاور رسمی مالیاتی؛

د- مؤسسه: مؤسسه مشاوره رسمی مالیاتی عضو جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران؛

ه-شریک یا شرکا: مشاوران رسمی مالیاتی عضو جامعه که عضو مؤسسه مشاوره رسمی مالیاتی هستند؛

و-هیأت های رسیدگی به تخلفات: هیأتهای بدوی و تجدید نظر انتظامی موضوع ماده 20 اساسنامه جامعه که زیر نظر هیات عالی نظارت جهت رسیدگی به گزارشهای تخلفات اعضای جامعه تشکیل می گردند؛

ز- اساسنامه: اساسنامه جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران موضوع تصویب نامه شماره 12062/ت42939هـ مورخ  1391/01/28 هیأت محترم وزیران و اصلاحات بعدی؛

ح- قانون: ماده 28 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387/02/17 و بند یک ماده 55 قانون دایمی مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02مجلس شورای اسلامی؛

فصل دوم – شرکاء مؤسسه 

ماده 2– مؤسسه توسط حداقل سه نفر مشاور رسمی مالیاتی با حداقل دو سال سابقه عضویت در جامعه به عنوان شریک تشکیل می گردد. حداقل یکی از شرکای مؤسسه به عنوان مدیر فنی مؤسسه باید دارای بیش از ده (10) سال سابقه کار تمام وقت در مشاغل مالیاتی باشد.

تبصره 1– مؤسسه مکلف است در هر زمان که تعداد شرکا از حداقل مقرر در این ماده کمتر شود با شرایط هر یک از آنان از وضعیت مشاور رسمی مالیاتی عضو جامعه به غیر عضو تغییر یابد حداکثر ظرف مدت شش (6) ماه وضعیت مؤسسه را با  مقررات حد نصاب شرکا انطباق دهد. در غیر این صورت مؤسسه برابر مقررات جامعه غیر فعال محسوب و مجاز به انعقاد قرارداد جدید ارایه خدمات به مؤدیان و سایر اشخاص نخواهد بود. در صورت انعقاد قرارداد جدید و ارایه خدمات مشاوره به مؤدیان مالیاتی و سایر اشخاص به میزان یکصد و پنجاه درصد (%150) حق الزحمه قرار داد مذکور به عنوان جریمه به  جامعه پرداخت نموده و پروانه فعالیت آن نیز به مدت یک سال معلق خواهد شد. 

تبصره 2– در صورت لغو عضویت هر یک از شرکا در جامعه بنا به هر دلیل یا تعلیق بیش از یکسال خروج وی از مؤسسه  الزامی می باشد. 

تبصره -3 هیچ یک از شرکای مؤسسه حق ندارد تا زمانی که شریک مؤسسه می باشد در مؤسسه دیگری شریک شود و یا به صورت انفرادی وکالت مالیاتی اشخاص را بپذیرد. 

فصل سوم- ثبت مؤسسه 

ماده -3 متقاضیان ثبت مؤسسه مکلفند درخواست کتبی شرکای مؤسس )مطابق نمونه( را به طور کامل تکمیل و منضم به  اساسنامه مؤسسه ی در حال تأسیس )مطابق اساسنامه نمونه( به جامعه تحویل نمایند. 

تبصره – اساسنامه نمونه مؤسسه توسط هیأت مدیره جامعه تهیه و پس از تصویب شورای عالی جامعه در اختیار متقاضیان  قرار خواهد گرفت. 

ماده -4 جامعه مکلف است حداکثر ظرف سی (30) روز نسبت به بررسی و کنترل مدارک و مستندات اقدام و پس از حصول اطمینان از رعایت شرایط مقرر، مجوز لازم مبنی بر بلامانع بودن تأسیس مؤسسه توسط متقاضیان واجد شرایط را به همراه اساسنامه ممهور به مهر و امضای دبیرکل با رعایت سایر قوانین و مقررات مربوطه، به اداره ثبت شرکت ها و مؤسسات غیر تجاری ارسال نماید. 

تبصره  –پروانه کار حرفه ای مؤسسه با رعایت مفاد موضوع ماده 57 قانون رفع موانع تولید رقابت پذیر و ارتقای نظام مالی  کشور از طریق درگاه ملی مجوزها صادر خواهد شد. 

ماده -5 جامعه پس از دریافت یک نسخه از روزنامه رسمی مبنی بر ثبت مؤسسه در مرجع ثبت شرکتها و مؤسسات  غیر تجاری، از طریق سامانه جامعه به نشانی www.iaetc.ir نسبت به اطلاع رسانی لازم اقدام خواهد نمود. 

عاده -6 مؤسسه مکلف است از سربرگ مکاتباتی مؤسسه شامل نام مؤسسه و به دنبال آن عبارات «مشاور رسمی مالیاتی» «عضو جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران» درجه اکتسابی، حیطه تخصصی فعالیت و سایر موارد حسب مورد به  تشخیص جامعه استفاده نماید. 

فصل چهارم – لزوم رعایت مقررات جامعه و درجه بندی مؤسسه 

ماده -7 مؤسسه که بر اساس مفاد ماده 30 اساسنامه جامعه به عنوان عضو جامعه تأسیس می شود موظف است کلیه  مقررات شامل دستور العمل ها، آیین نامه ها و شیوه نامه هایی که در مورد تأسیس، اداره و نحوه فعالیت آنها، توسط جامعه  وضع شده یا می شود را رعایت نماید. 

تبصره 1– فعالیت مؤسسه ارایه خدمات مذکور در قانون، اساسنامه جامعه و ماده 6 اساسنامه نمونه مؤسسات مشاوره رسمی  مالیاتی با رعایت قوانین و مقررات مربوط می باشد.

تبصره -2 انجام فعالیتهای موضوع تبصره (1) این ماده در مکانی به جز مرکز فعالیت مؤسسه تحت عناوینی مانند شعبه، دفتر و یا هر عنوان دیگر، توسط شرکای مؤسسه ممنوع می باشد. 

تبصره -3 هرگونه استخدام اعم از موقت یا دایم و استفاده از خدمات حرفه ای کارکنان مؤسسات دیگر بدون قطع رابطه استخدامی و ارایه گواهی پایان کار از کارفرمای قبلی، ممنوع می باشد.

ماده -8ارتباط مؤسسه با مشاوران رسمی مالیاتی عضو جامعه از طریق زیر خواهد بود:

الف – شراکت در مؤسسه 

ب – استخدام تمام وقت توسط مؤسسه 

ماده -9 جامعه مکلف است با توجه به سطح تحصیلات مرتبط شغلی و تجارب تخصصی و حرفه ای شرکا در امور مالی و  مالیاتی و ظرفیت پذیرش کار نسبت به درجه بندی مؤسسه و تعیین حیطه تخصصی فعالیت و نوع و سقف خدمات  قابل ارایه آن اقدام نماید. 

تبصره ضوابط اجرایی درجه بندی به پیشنهاد مشترک هیات مدیره و هیأت عالی نظارت و تصویب شورای عالی جامعه به  تأیید رئیس کل سازمان خواهد رسید. 

ماده -10 سقف مجاز قراردادهای منعقده مؤسسه با مؤدیان مالیاتی از نظر تعداد و مبلغ بر مبنای شاخص رقم مالیات و  عوارض و وجوه مطالبه یا تعیین شده مندرج در برگ تشخیص با برگ مطالبه و یا برگ قطعی و سایر شاخص ها با رعایت  مفاد ماده 9 و تبصره آن، مطابق دستورالعملی است که توسط هیأت مدیره جامعه تهیه و به تصویب شورای عالی جامعه  خواهد رسید.

فصل پنجم- ارتباط مؤسسه با مؤدی 

ماده -11 مؤسسه و اشخاص طرف قرارداد مکلفند یک نسخه از کلیه قراردادهای منعقده را حداکثر ظرف سی (30) روز از  تاریخ عقد قرارداد، به جامعه تحویل و یا در سامانه جامعه به نشانی www.inctc.ir بارگذاری نمایند. قرارداد ارایه شده  ملاک عمل جامعه در دفاع از حقوق مؤدی یا مؤسسه و نیز داوری مرضی الطرفین و حل اختلافات فی مابین آنان خواهد بود.  

 تبصره: مؤسسه و طرف قرارداد مکلفند در انعقاد قرارداد ارایه خدمات مالیاتی موضوع ماده 6 اساسنامه نمونه مؤسسات مشاوره رسمی مالیاتی ضمن رعایت مفاد ماده 10 این دستور العمل از قرارداد نمونه جامعه استفاده کنند.

ماده -12 مؤسسه می تواند با مؤسسات مشاوره مالیانی بین المللی قراردادهای همکاری منعقد نماید. این همکاری می تواند  به صورت پذیرش انواع نمایندگی حرفه ای انعقاد قراردادهای بلند مدت همکاری و با قراردادهای مشارکت موردی انجام شود.

ماده -13 مؤسسات عضو جامعه می توانند در برخی امور، کار مشترک انجام دهند. انجام کار مشترک منوط به انعقاد  قرارداد کتبی فی مابین دو یا چند مؤسسه و مشخص شدن حدود مسئولیتها، تعهدات، وظایف و اختیارات هر مؤسسه است.  کلیه شرکای دو یا چند مؤسسه طرف قرارداد، در کار انجام شده مسئولیت تضامنی دارند.

ماده -14 واگذاری تمام یا بخشی از خدمات حرفه ای مشاوره و خدمات مالیاتی موضوع ماده 6 اساسنامه نمونه مؤسسات  مشاوره رسمی مالیاتی به دیگر مؤسسات و نیز سایر اعضای جامعه ممنوع است.

ماده -15 پذیرش تمام یا قسمتی از کار در جریان مؤسسه که برای انجام آن پرونده قرارداد منعقد و یک نسخه از آن در  اجرای ماده 11 این دستورالعمل به جامعه تحویل شده باشد، توسط سایر مؤسسات و یا اعضای جامعه ممنوع می باشد. در موارد استثناء موضوع مورد اختلاف با ارایه دلایل و مستندات و توجیهات لازم توسط حداقل یکی از طرفین قرارداد به  جامعه از طریق هیأت عالی نظارت جامعه بررسی و پس از کسب نظر مساعد هیأت مذکور و با موافقت کتبی دبیرکل جامعه پذیرش همان کار توسط دیگر اعضا بلامانع خواهد بود.

فصل ششم- گزارش دهی، مسئولیت مؤسسه و شرکاء 

ماده -16 مؤسسه حداکثر یک ماه پس از انجام موضوع قرارداد مکلف است گزارش انجام کار و نتایج حاصله را مطابق نمونه  تهیه شده توسط جامعه به انضمام تصاویر توافق به عمل آمده با آرای صادره را به منظور درج در سوابق از طریق سامانه  الکترونیکی و یا به صورت دستی به جامعه تحویل و رسید دریافت دارد. 

ماده -17 مسئولیت دفاع قانونی از حقوق مؤدی و ارایه خدمات مالیاتی تخصصی و حرفه ای به وی در چارچوب مقررات،  بر عهده مؤسسه خواهد بود. لیکن از نظر اشخاص ثالث، مؤسسه و شرکاء حسب مورد متضامناً مسئولیت دارند از حقوق  مؤدی به طور کامل در تمام مراحل اجرای موضوع قرارداد دفاع نمایند. در صورت ادعای مؤدی مبنی بر قصور مؤسسه و  درخواست رسیدگی، جامعه حسب مفاد مواد 23 الی 25 این دستور العمل اقدام و در صورت اثبات ادعای مؤدی بنابه تأیید هیأت عالی نظارت، موضوع در هیأتهای انتظامی مطرح و رأی مقتضی صادر خواهد شد.

فصل هفتم – آموزش 

ماده -18 شرکاء مؤسسه حسب فراخوان جامعه مکلف به شرکت و گذراندن دوره های آموزشی و کسب دانش و مهارت های تخصصی کاربردی مالی و مالیاتی می باشند. امتیاز گذراندن دوره های آموزشی توسط شرکاء در تعیین درجه بندی مؤسسه مؤثر خواهد بود. 

ماده -19 جامعه می تواند با رعایت مفاد بند (2) ماده 29 اساسنامه و بند (5) ماده 9 فصل سوم آیین نامه مالی و معاملاتی  جامعه، دوره های آموزشی و همایش های مالیاتی را با مشارکت مؤسسات مشاوره رسمی مالیاتی برگزار نماید.

تبصره- برگزاری هر گونه دوره آموزشی توسط مؤسسه بدون مشارکت و نظارت جامعه ممنوع می باشد. 

ماده -20 مؤسسه مکلف است آموزشهای حقوقی لازم در خصوص قوانین مربوط به جرم مالیاتی، تخلفات مالیاتی و معاونت  در ارتکاب جرم و مجازات های مرتبط را به کارکنان زیر مجموعه خود ارایه نماید. حکم مقرر در این ماده از ممنوعیت  موضوع تبصره ماده 19 دستور العمل مستثنی  می باشد. 

ماده -21 انجام امور آموزشی، تحقیقاتی و پژوهشی توسط دو یا چند مؤسسه با توافق کتبی طرفین و با رعایت ماده 19 و  تبصره آن بلامانع است. 

فصل هشتم-بازرسی و نظارت

ماده -22 در اجرای بند (5) ماده 3 اساسنامه جامعه و در راستای نظارت حرفه ای و به منظور حصول اطمینان از رعایت  قوانین و مقررات توسط مؤسسه، هیأت عالی نظارت موظف است نظارت و بازرسی لازم را بر اساس مقررات آیین نامه  چگونگی انجام وظایف هیات مذکور در مورد عملکرد تمام یا تعدادی از مؤسسات عضو به تشخیص خود اعمال نماید. 

تبصره -1 در راستای اعمال نظارت و بازرسی دقیق و مؤثر هیأت عالی نظارت، مؤسسه مکلف به ایجاد بستر مناسب برای  انجام بازرسی و هرگونه همکاری با بازرسان جامعه می باشد.

تبصره -2 هرگونه ممانعت از انجام وظایف نظارتی و عدم همکاری مؤسسه در روند رسیدگی و عدم ارایه اسناد و مدارک و یا  پرونده مورد درخواست در زمان و مکان تعیین شده در هر مرحله و از هر حیث تخلف از مقررات جامعه محسوب می گردد.  کلیه اطلاعات، مدارک و پرونده های یاد شده جزء استاد دارای طبقه بندی محسوب و تا پایان دوره رسیدگی به صورت امانت  در اختیار اعضای کارگروه نظارت و بازرسی قرار می گیرد و افشای مطالب آن ها جز نزد مراجع ذی صلاح مجاز نخواهد بود.

 تبصره -3 ترتیبات تشکیل جلسات رسیدگی شامل برنامه ریزی، تعیین زمان و محل جلسه، اطلاع رسانی و سایر اقدامات لازم  بر عهده هیأت عالی نظارت می باشد.

ماده -23 بازرسان جامعه مکلفند برابر مقررات نسبت به انجام بازرسی در حدود تعیین شده اقدام و نتیجه را در  کاربرگ های نمونه تهیه شده توسط هیأت عالی نظارت درج و حداکثر ظرف سی (30) روز گزارش لازم را تهیه و به رئیس  هیأت عالی نظارت تحویل نمایند. گزارش مذکور محرمانه بوده و افشای آن جز نزد ارکان جامعه مجاز نمی باشد.

تبصره – نتایج حاصل از ارزیابی عملکرد مؤسسه برابر نظارت و بازرسی انجام شده، در درجه بندی موضوع ماده 9 و تبصره آن برای مؤسسه مؤثر خواهد بود. 

ماده -24 گزارش و نتایج بازرسی در جلسه شورای عالی جامعه قرائت و چنانچه نتایج حاصله مبتنی بر گزارش حاکی از  انجام تخلف از مقررات توسط مؤسسه باشد هیأت عالی نظارت نسبت به پیگیری تخلف در چارچوب مقررات تصمیم لازم  را اتحاد خواهد نمود. 

ماده -25 در صورت احراز تخلف مؤسسه هیأت عالی نظارت مکلف است پرونده تخلف را در هیأت های انتظامی مطرح و  پی گیری و پس از صدور رای، یک نسخه از رأی صادره را برای دبیر کل جامعه ارسال نماید. دبیر کل ضمن دستور درج رای  در پرونده مربوط، گزارش لازم را در جلسه شورای عالی در خصوص هر پرونده ارایه خواهد نمود .

فصل نهم – حق عضویت متغیر 

ماده -26 با توجه به حکم مقرر در ماده 29 اساسنامه جامعه، مؤسسه موظف است حق عضویت مصوب شورای عالی جامعه  را با توجه به مبلغ قرارداد منعقده با صاحب کار )مؤدی مالیاتی(، حداکثر ظرف ده (10) روز از تاریخ پیش دریافت به  حساب جامعه واریز نماید. 

فصل دهم – سایر موارد 

ماده -27 با توجه به اهداف و وظایف جامعه، مؤسسه موظف است در راستای اعتبار بخشی، اطمینان افزایی و شفافیت  اطلاعات ارایه شده به نظام مالیاتی کشور، مبارزه با پولشویی و فرار مالیاتی را سرلوحه امور خود قرار داده و در عمل پایبندی خود را به قوانین و مقررات و آیین رفتار و اخلاق حرفه ای جامعه اثبات نماید. 

ماده -28 مؤسسه مشمول احکام مقرر در قوانین و مقررات مالیاتی از جمله مواد 274، 275، 276 و 277 اصلاحی قانون مالیات های مستقیم مصوب 1394/04/31، آیین نامه های اخلاقی و حرفه ای سازمان و جامعه می باشد.

ماده -29 این دستور العمل در 29 ماده و 12 تبصره توسط شورای عالی جامعه پیشنهاد و در تاریخ …/…/…به تصویب وزیر  امور اقتصادی و دارایی رسیده است و از تاریخ ابلاغ لازم الاجرا می باشد. هر گونه تغییر در مفاد این دستورالعمل منوط به پیشنهاد شورای عالی جامعه و تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی خواهد بود.

عبدالناصر همتی

وزیر امور اقتصادی و دارایی