شماره:163481/ت62226هـ
تاريخ:1403/10/24
بسمه تعالي
«با صلوات بر محمد و آل محمد»
هيئت وزيران در جلسه 1403/10/12 به پيشنهاد سازمان امور مالياتي کشور و به استناد ماده (14) مکرر قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان (موضوع ماده (8) قانون تسهيل تکاليف مؤديان جهت اجراي قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان مصوب (1402)، آيين‌نامه اجرايي ماده (14) مکرر قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان را به شرح زير تصويب کرد:
آيين‌نامه اجرايي ماده (14) مکرر قانون پايانه‌هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان
در خصوص نحوه تعيين ماليات و عوارض ارزش افزوده براي مؤديان معاف از صدور صورتحساب الکترونيکي
ماده -1 در اين آيين نامه، اصطلاحات زير در معاني مشروح مربوط به کار مي‌روند:
-1 قانون: قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان مصوب .1398.
-2 قانون تسهيل: قانون تسهيل تکاليف مؤديان جهت اجراي قانون پايانه هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان مصوب .1402
-3 سازمان: سازمان امور مالياتي کشور.
-4 سامانه: مؤديان سامانه موضوع بند (پ) ماده (1) قانون.
-5 دوره مالياتي: موضوع بند (خ) ماده (1) قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب .1400
-6 اعتبار مالياتي: موضوع بند (د) ماده (1) قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب .1400
-7 اعتبار مالياتي قابل قبول: اعتبار مالياتي که با رعايت ساير مقررات، قابل کسر، تهاتر يا استرداد باشد.
-8 مؤديان معاف: مؤديان معاف از صدور صورتحساب الکترونيکي که بنا به اختيار سازمان، بر اساس تبصره (1) ماده (2) اين آيين نامه، انصراف خود را اعلام نکرده باشند.
-9کاربرگ (فرم) ماده (14) مکرر قانون: کاربرگي (فرمي) که شامل ميزان فروش کالا و خدمات عرضه شده در هر دوره مالياتي بوده و سازمان، طبق ماده (5) اين آيين نامه نسبت به محاسبه ماليات و عوارض ارزش افزوده هر دوره اقدام و طي آن کاربرگ (فرم) به مؤدي ارائه مي شود.
ماده -2 سازمان مي‌تواند تمام يا بخشي از مؤديان را که ميزان فروش سالانه آنها کمتر از حد نصاب موضوع ماده (14) مکرر قانون و تبصره (1) آن است، از صدور صورتحساب الکترونيکي که نوع آن توسط سازمان تعيين مي شود، معاف نمايد.
تبصره 1– مؤديان معاف مي توانند تا قبل از شروع هر دوره با اعلام عدم تمايل به استفاده از اين معافيت از طريق کارپوشه از شمول معافيت اين آيين نامه خارج شوند.
تبصره -2 مؤدياني که مشمول معافيت اين ماده مي شوند، موظفند نسبت به نصب و استفاده از دستگاه کارتخوان اقدام نمايند.
ماده -3 در صورتي که ميزان فروش کالا و خدمات هر مؤدي طي دوره از نصاب مقرر در ماده (14) مکرر قانون و تبصره (1) آن عبور نمايد، مؤدي مذکور از ابتداي دومين دوره بعد از اتمام دوره عبور فروش سالانه از نصاب مقرر، ملزم به صدور صورتحساب الکترونيکي با رعايت تبصره (2) ماده (14) مکرر قانون ياد شده حسب مورد است. با توجه به نصاب هاي مندرج در ماده (14) مکرر قانون و تبصره (1) آن، محاسبات هر سال بر اساس نصاب مربوط به همان سال انجام خواهد شد.
تبصره- در صورتي که مؤدي در يک دوره، ملزم به صدور صورتحساب الکترونيکي شود، کاهش ميزان فروش کالا و خدمات در دوره هاي بعد، از نصاب مقرر در ماده (14) مکرر و تبصره (1) آن، موجب امکان بهره مندي از معافيت موضوع ماده مذکور نمي شود.
ماده -4 در صورتي که مؤديان معاف فراخوان شده براي اجراي قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 1400 در طي دوره بهره مندي از معافيت، نسبت به صدور صورتحساب الکترونيکي شامل مشخصات هويتي خريدار با تشخيص سازمان از طريق سامانه مؤديان اقدام نمايند، با رعايت مقررات به عنوان هزينه قابل قبول و يا اعتبار مالياتي خريدار حسب مورد قابل پذيرش خواهد بود.
ماده -5 براي مؤديان معاف تا زماني که مطابق تبصره (1) ماده (2) اين آيين نامه نسبت به انصراف از استفاده از معافيت اقدام ننموده اند، ماليات و عوارض ارزش افزوده هر دوره، حسب مورد به صورت زير محاسبه خواهد شد:
-1 براي مؤدياني که خريدهاي آنها مستند به صورتحساب الکترونيکي و متناسب با فروش وي در آن دوره است، ضرايبي براي ميزان فروش با هر نرخ مالياتي براساس نوع فعاليت مؤدي در دوره هاي مالياتي يا سهم «خريد با نرخ‌هاي مختلف مالياتي» از کل خريدهاي آنها در آن دوره محاسبه مي گردد.
-2 با ضرب اين مقادير در مقدار کل فروش مؤدي طي آن دوره، سهم نرخ هاي مختلف مالياتي از کل فروش وي محاسبه شده و بر اين اساس ماليات و عوارض فروش مؤدي محاسبه مي گردد.
-3 مطابق قوانين و مقررات اعتبار قابل کسر مؤدي براساس صورتحساب الکترونيکي مربوط به خريد محاسبه مي شود.
-4 بدهي ماليات بر ارزش افزوده مؤدي که شامل مابه التفاوت ماليات و عوارض فروش مؤدي و اعتبار قابل کسر وي در طول دوره طبق مقررات محاسبه مي گردد.
تبصره -1 در مواردي از قبيل فقدان اطلاعات کافي و لازم براي انجام محاسبات بندهاي (1) و (2) اين ماده، با استفاده از اطلاعات موجود در سامانه هاي مالياتي، ترکيب اقلام صورتحساب هاي الکترونيکي مربوط به خريدها و فروش هاي مؤدي يا فعاليت هاي مشابه در دوره فعلي و دوره هاي گذشته و همچنين نوع کسب و کار ثبت شده مؤدي در نظام مالياتي و روند و نوع فعاليت مؤدي ضريبي تعديلي براي هر مؤدي محاسبه شده و متناسب با آن ماليات و عوارض فروش مؤدي محاسبه مي گردد.
تبصره -2 دستورالعمل اجرايي اين ماده توسط سازمان تهيه و با تأييد وزير امور اقتصادي و دارايي ابلاغ مي گردد.
ماده -6 سازمان موظف است ماليات و عوارض ارزش افزوده محاسبه شده را در قالب کاربرگ (فرم) ماده (14) مکرر قانون در اختيار مؤدي قرار دهد.
ماده -7 مؤدي حداکثر تا يک ماه پس از بارگذاري کاربرگ (فرم) ماده (14) مکرر قانون فرصت دارد تا چنانچه اطلاعات فروش درج شده در کاربرگ (فرم) يادشده، معادل ميزان واقعي آن نباشد، اطلاعات ابرازي خود را در کاربرگ (فرم) مذکور درج نمايد و از طريق کارپوشه خود در سامانه مؤديان به سازمان مسترد و ماليات متعلق را پرداخت نمايد.
ماده -8 در صورت عدم تکميل و اصلاح کاربرگ (فرم) ماده (14) مکرر قانون توسط مؤدي ظرف مهلت مقرر، سازمان نسبت به محاسبه ماليات متعلق و مطالبه، حسب مورد از مؤدي اقدام مي نمايد.
تبصره -1 چنانچه اطلاعات واصله، مؤيد کتمان معامله، بيش اظهاري ماليات و عوارض خريد يا کم اظهاري ماليات و عوارض فروش باشد و منجر به کم‌اظهاري ماليات يا استرداد غير واقعي شود، ماليات و عوارض متعلق به همراه جريمه موضوع بند (ب) ماده (36) قانون ماليات بر ارزش افزوده 1400 قابل مطالبه و وصول خواهد بود.
تبصره -2 جريمه تأخير در پرداخت ماليات در هر صورت از انقضاي مهلت ماده (4) قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 1400 محاسبه خواهد شد.
ماده -9 اعتراض مؤديان به ماليات و عوارض ارزش افزوده محاسبه شده توسط سازمان، حسب مقررات مربوط قابل رسيدگي مي باشد.
ماده -10 اشخاص حقيقي (صاحبان مشاغل) مادامي که براي اجراي قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 1400 فراخوان نشده‌اند، مشمول مقررات مواد (5) تا (9) اين آيين نامه نمي‌باشند.
ماده -11 خريد مصرف کنندگان نهايي از مؤدياني که از معافيت موضوع اين آيين نامه استفاده مي نمايند، مشمول مقررات ماده (18) قانون نمي باشد.
ماده -12مؤديان معاف که براي اجراي قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب 1400 فراخوان شده اند، براي فروش کالا و خدمات غيرمعاف، مکلف به اخذ ماليات بر ارزش افزوده از خريداران مي‌باشند.
محمد رضا عارف
معاون اول رئيس جمهور
شماره سند: 163481/ت62226هـ
وضعیت سند: معتبر