Ctrl/Cmd + P را برای چاپ فشار دهید
یا به صورت PDF ذخیره کنید

شماره:۲۰۰/۱۴۰۴/۵۰۱ 

تاریخ: 1404/03/03

دستورالعمل

  ۱۴۰۴ماده (۵۴) مکررم
مخاطبین اصلی/ذینفعان ادارات کل امور مالیاتیهیأت های حل اختلاف مالیاتی
موضوعنحوه رسیدگی و حل اختلاف پرونده ‌های مالیاتی موضوع ماده (۵۴) مکرر قانون ما­لیات ‌های مستقیم
در راستای ایجاد وحدت رویه در رسیدگی به اعتراض مودیان پرونده ‌های مالیات بر واحدهای مسکونی خالی، در ادارات امور مالیاتی و هیات های حل اختلاف مالیاتی، بند (۱۳) دستورالعمل اجرایی شماره ۲۰۰/۱۴۰۰/۵۱۷ مورخ ۱۴۰۰/۰۷/۰۶ در خصوص«نحوه محاسبه مالیات واحدهای مسکونی خالی در اجرای حکم ماده (۵۴) مکرر قانون مالیات‌های مستقیم مصوب ۱۳۹۹/۰۹/۰۵»، به شرح ذیل اصلاح می‌ شود:

۱۳) در صورت عدم پرداخت در موعد مقرر، مالیات متعلق به موجب برگ مطالبه از مالک مطالبه خواهد شد. ابلاغ اوراق مطالبه، اعتراض به آن و مراحل دادرسی مالیاتی مربوط و همچنین اصلاح اوراق مالیاتی مذکور تابع احکام و مقررات قانون مالیات‌ های مستقیم می‌ باشد.

-۱-۱۳ در موارد ذیل و پس از احراز ادعای مودی بر اساس اسناد و مدارک مثبته در رسیدگی مجدد توسط اداره امور مالیاتی و یا هیات های حل اختلاف مالیاتی، در صورت تکمیل و ارائه اقرارنامه به شرح فرم پیوست توسط مودی، نسبت به مالیات همان ملک رفع تعرض صورت پذیرد:
 -۱-۱-۱۳عدم مالکیت واحد یا واحد های مسکونی از گذشته تاکنون، با ارائه گواهی عدم مالکیت از سازمان ثبت اسناد و املاک کشور;

 -۲-۱-۱۳انتقال واحد مسکونی مورد نظر قبل از شروع سال مشمول مالیات، با ارائه سند تک برگ، سند دفترچه ای مالکیت رسمی، مبایعه نامه دارای کد رهگیری;

 -۳-۱-۱۳مالکیت کمتر از مدت ۱۲۰ روز در سال تعلق مالیات، با ارائه سند تک برگ، سند دفترچه ای مالکیت رسمی، مبایعه نامه دارای کد رهگیری;

 -۴-۱-۱۳عدم وجود اعیانی در مورد اعتراضی، با ارائه تأییدیه شهرداری محل وقوع ملک و یا واحد ذی‌ربط در شهرهای جدید مبنی بر فقدان مستحدثات;

 -۵-۱-۱۳کاربری ‌غیرمسکونی ملک مورد اعتراضی، با ارائه ‌‌گواهی‌ مربوط به نوع‌ کاربری ملک از شهرداری های محل ‌وقوع ملک و یا واحد ذی‌ربط در شهرهای جدید;

 -۶-۱-۱۳غیر قابل سکونت بودن ملک، به موجب رأی قضایی یا گواهی مراجع قانونی یا گواهی تخریب از شهرداری محل وقوع ملک و یا واحد ذی‌ربط در شهرهای جدید;

 -۷-۱-۱۳عدم امکان انتقال ملک بموجب رای قضایی یا سایر مراجع قانونی;

 -۸-۱-۱۳اعلام املاک به عنوان اقامتگاه فرعی و یا اقامتگاه قانونی در شهر دیگر، با ارائه اسناد و مدارک از جمله گواهی پرداخت حق بیمه برای شاغلان و گواهی اشتغال به تحصیل و ….

بدیهی است، حسب مقررات قسمت اخیر بند (۵) تبصره (۸) ماده (۱۶۹) مکرر قانون مالیات ‌های مستقیم در صورت احراز تخلف مالک به نحوی که منجر به عدم تشخیص خانه خالی گردد، مالک علاوه بر پرداخت مالیات مندرج در ماده (۵۴) مکرر قانون مذکور، مشمول جریمه‌ ای معادل مالیات متعلقه می ‌شود.

در این خصوص احراز اصالت اسناد ارائه شده در این بند از طریق استعلام برخط (الکترونیکی) از سامانه درگاه یکپارچه خدمات الکترونیکی سازمان ثبت اسناد و املاک کشور به آدرس الکترونیکی: https://my.ssaa.ir/portal/estateT یا سامانه کاتب سکوی خدمات یکپارچه ثبتی به آدرس  الکترونیکی: https://web.kateb.ir/user/login و سامانه خودنویس وزارت راه و شهر سازی به آدرس الکترونیکی: https://khodnevis.mrud.ir/ امکان پذیر می باشد.

-۲-۱۳
در صورت اعتراض مودی به عوامل موثر بر تعیین مأخذ مشمول مالیات از قبیل متراژ واحد مسکونی، سهم از مالکیت، ضمن بررسی مدارک و مستندات از جمله گواهی پایان کار، سند مالکیت و عندالزوم با صدور قرار کارشناسی، نسبت به تعدیل مأخذ مشمول مالیات و مالیات متعلقه رأی مقتضی صادر شود.
 
 بدیهی است، در صورت تغییرات در سهم از مالکیت در موارد مالکیت کمتر از سی ‌دانگ در بیش از ۵ واحد مسکونی ضریب مالیاتی تعدیل و همچنین درصورت تعدد مالک نسبت به یک ملک، مبلغ مالیات به ‌تناسب مالکیت تعدیل ‌خواهد شد.

 -۳-۱۳نظر به اینکه اطلاعات واحدهای مسکونی خالی به استناد سامانه ملی املاک و اسکان وزارت راه و شهرسازی به صورت بر خط در اختیار هیأت های حل اختلاف مالیاتی قرار گرفته است، لذا عدم حضور نماینده وزارت مذکور، مانع از رسیدگی هیأت‌ های حل اختلاف مالیاتی و صدور رأی نخواهد بود.

 -۴-۱۳در کلیه مواردی که مالیات در اجرای ماده (۲۳۸) قانون مالیات ‌های مستقیم و یا مراحل دادرسی مالیاتی تعدیل یا از مالیات تعیین شده رفع تعرض به عمل می آید، اداره امور مالیاتی می ‌بایست اطلاعات اقدام و یا مرکز دادرسی مالیاتی نسخه ‌ای از رای صادره را به همراه آخرین وضعیت پرونده مالیاتی شامل اقلام اطلاعاتی مورد نیاز جهت اصلاح اطلاعات سامانه از جمله متراژ، کد ملی مالک، سهم مالک، کاربری، کد ملی شخص رفع تعرض شده و کد پستی ملکی موضوع دادرسی مالیات را به وزارت راه و شهرسازی  (معاونت مسکن و ساختمان) به صورت سیستمی و بر خط حداکثر تا پانزده روز بعد از تاریخ توافق یا صدور رأی ارسال نماید.

 -۵-۱۳ماده (۳۰) آیین نامه اجرایی موضوع ماده (۲۱۹) قانون مالیات های مستقیم در اجرای این دستورالعمل و با رعایت حکم مقرر در بند (۱۳-۴) نیز جاری می ‌باشد.

 -۶-۱۳در املاک موضوع این دستورالعمل، مبدأ محاسبه برای مهلت ۱۲۰ روزه با رعایت مقررات ماده (۵۴) مکرر قانون مالیات ‌های مستقیم، از تاریخ انتقال رسمی مالکیت به آن اشخاص خواهد بود.
 
سید محمد هادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
تاریخ اجرا: مطابق دستورالعملمدت اجرا:مطابق دستورالعملمرجع ناظر: دادستانی انتظامی مالیاتینحوه ابلاغ:فیزیکی/ سیستمی
    
تاریخ سند: ۱۴۰۴/۰۳/۰۲
شماره سند: ۲۰۰/۱۴۰۴/۵۰۱
کد سند: م/۵۴ مکرر/۱۴۰۴/
وضعیت سند: معتبر