شماره: 200/11237/د
تاریخ: 1403/02/25
دستورالعمل
| 1403 | ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم و تبصره آن | م |
| مخاطبان | مدیران کل محترم امور مالیاتی | |
| موضوع | مالیات مقطوع عملکرد سال 1402 برخی از صاحبان مشاغل در اجرای تبصره ماده (100) قانون مالیات های مستقیم، تهیه اظهارنامه مالیاتی پیش‌فرض برای برخی مودیان گروه‌های دوم و سوم آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده (95) قانون مالیات های مستقیم | |
| در اجرای ماده (100) قانون مالیات های مستقیم مصوب سال 1394 و تبصره آن و با رعایت مفاد بند (ج) تبصره (6) قانون بودجه سال 1403 کل کشور و به منظور تکریم مودیان، اجرای عدالت مالیاتی، تسهیل وصول مالیات و ایجاد هماهنگی و وحدت رویه در تعیین مالیات عملکرد سال 1402 برخی از صاحبان مشاغل، موارد ذیل را مقرر می‌دارد: الف- مالیات مقطوع موضوع تبصره ماده (100) قانون مالیات های مستقیم اصلاحی مصوب 1394: -1تمامی صاحبان مشاغلی که مجموع فروش خالص کالا و ارائه خدمات آن ها در سال 1402 حداکثر صد و پنجاه برابر معافیت موضوع ماده (84) قانون مالیات های مستقیم (مبلغ 180,000,000,000 ریال) بوده و فرم مالیات مقطوع برای آن ها در درگاه خدمات الکترونیک سازمان بارگذاری می شود، مشمول مقررات بند (الف) این دستورالعمل بوده و از نگهداری دفاتر و اسناد و مدارک موضوع قانون مالیات های مستقیم مصوب 1394 و ارائه اظهارنامه مالیاتی برای عملکرد مذکور معاف می باشند. شمول این معافیت منوط به عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی خواهد بود. تبصره- صاحبان مشاغل زیر مشمول تعیین مالیات مقطوع موضوع بند الف این دستورالعمل نمی باشند. این مودیان در اجرای مقررات ماده (100) قانون مذکور مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی (از طریق تایید یا تکمیل اظهارنامه پیش فرض و تسلیم آن در اجرای بند (ب) این دستورالعمل، یا تسلیم اظهارنامه مالیاتی با تکمیل فرم اظهارنامه مالیاتی حسب مقررات قانونی مربوطه) می باشند. -1-1مودیانی که میزان فروش کالا و ارائه خدمات آن ها در سال 1402 بیش از مبلغ 180,000,000,000 ریال بوده است. -2-1 در پرونده های مشارکت مدنی، چنانچه سهم درآمد یا فروش حداقل یکی از شرکاء، بیش از مبلغ مذکور در بند (1-1) باشد و یا مجموع درآمد مشارکت بیش از مبلغ 360,000,000,000 ریال باشد. -3-1مودیانی که تا تاریخ تبصره: حکم بند (3-1) مانع از بارگذاری فرم تبصره مذکور با درخواست مودیان محترم یا اتاق های اصناف و یا تشکل های حرفه ای ذیربط آنها بعد از تاریخ مذکور نخواهد بود. -2 سازمان امور مالیاتی کشور با توجه به اطلاعات و سوابق موجود در پایگاه اطلاعاتی سازمان، مالیات مقطوع مشمولین بند (الف) این دستورالعمل را تعیین و مراتب را طی فرمی در درگاه خدمات الکترونیکی سازمان به نشانی https://my.tax.gov.ir بارگذاری می نماید. در صورتی که فروش و درآمد خالص تعیین و اعلام شده توسط سازمان امور مالیاتی کشور، کمتر از مبلغ فروش و درآمد خالص واقعی مودی باشد، مودی مکلف است میزان فروش واقعی خود را در سامانه درج نماید و مالیات مقطوع نیز در صورتی که فروش و درآمد خالص ابرازی مودی تا میزان حد نصاب مقرر در جزء های (1-1) و (2-1) حسب مورد باشد، بر مبنای فروش ابرازی تعیین خواهد شد. -3مالیات مقطوع تعیین شده در اجرای بند (الف) این دستورالعمل قطعی است و در صورت عدم پذیرش مالیات مقطوع تعیین شده توسط مودی، مودی مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی حداکثر تا تاریخ -4 چنانچه با رعایت کلیه قوانین و مقررات مربوطه، اسناد و مدارک مثبته ای از مودیانی که مالیات آنها در اجرای بند (الف) این دستورالعمل به صورت مقطوع تعیین و قطعی شده باشد، به دست آید که موید فروش و درآمد بیش از فروش یا درآمدی که مبنای محاسبه و تعیین مالیات مقطوع قرار گرفته است، باشد: -1-4 در صورتی که بیش از حد نصاب های مذکور در جزء‌های (1-1) و (2-1) بند (1) فوق (مبالغ 180,000,000,000 یا 360,000,000,000 ریال) حسب مورد باشد، مودی مذکور مشمول مفاد تبصره ماده (100) قانون مالیات های مستقیم نبوده و علاوه بر محاسبه و مطالبه مالیات بر اساس مقررات ماده (97) آن قانون، مشمول جرائم متعلقه از جمله جریمه عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر قانونی و همچنین عدم امکان استفاده از کلیه معافیت ها و نرخ صفر، از جمله معافیت موضوع ماده (101) قانون مالیات های مستقیم خواهد شد. -2-4 در صورتی که کمتر از حد نصاب موضوع بند (1) فوق و مبلغ ما به التفاوت نیز بیش از پانزده درصد (15%) باشد، مالیات ما به التفاوت با رعایت مقررات مطالبه خواهد شد. ما به التفاوت مالیات مطالبه شده در اجرای این بند از دستورالعمل، مشمول جریمه موضوع ماده (192) قانون مالیات های مستقیم نخواهد شد. -5درخصوص صاحبان مشاغلی که بخشی از وجوه واریزی به حساب های بانکی آنها از طریق دستگاه های کارتخوان (pos) یا سایر ابزارهای پرداخت، درآمد آنها نمی باشد (از جمله نمایشگاه های اتومبیل و بنگاه های معاملات املاک)، این موضوع در تعیین مالیات مقطوع آنها لحاظ خواهد شد. -6چنانچه حسب اسناد و مدارک بدست آمده یا بررسی های انجام شده، مشخص شود موضوع فعالیت مودی در سامانه ثبت نام (اینتاکد یک یا چند فعالیت) که مبنای تعیین مالیات مقطوع قرار گرفته است، با موضوع فعالیت واقعی مودی در آن سال مغایرت دارد، ما به التفاوت مالیات مقطوع با رعایت نصاب مذکور در جزء (2-4) این دستورالعمل، محاسبه شده و از طریق صدور برگ قطعی در درگاه الکترونیکی سازمان به مودی اعلام خواهد شد. این حکم مانع از رسیدگی به اعتراض مودی برابر مقررات قانون مالیات های مستقیم نخواهد بود. -7میزان مالیات مقطوع پزشکانی که در عملکرد سال 1402 مشمول حکم جزء (1) بند (ط) تبصره (6) قانون بودجه سال 1402 کل کشور بوده اند، معادل مالیات تعیین شده مطابق این دستورالعمل یا مالیات مکسوره آن ها، هر کدام که بیشتر باشد، تعیین می شود. -8 صاحبان مشاغلی که در اجرای جزء (2) بند (ط) تبصره (6) قانون بودجه سال 1402، مکلف به استفاده از پایانه های فروشگاهی بوده و بر اساس گزارش واصله در سامانه گزارش های مردمی فرار مالیاتی و بازدید بعمل آمده، تخلف آن ها از حکم مذکور تأیید شده است، مشمول این دستورالعمل نمی باشند. ب-تولید اظهارنامه پیش فرض برای صاحبان مشاغل گروه های دوم و سوم موضوع آیین نامه اجرایی ماده (95) قانون مالیات‌های مستقیم با فروش و درآمد خالص بیش از 180,000,000,000ریال برای سال 1402: 9- برای تمام یا بخشی از صاحبان مشاغل موضوع بند (ب) این دستورالعمل که میزان فروش و درآمد خالص آنها حسب اطلاعات مندرج در پایگاه اطلاعاتی سازمان و یا فروش و درآمد خالص ابرازی، بیش از نصاب مقرر در جزء‌های (1-1) و (2-1) بند (1) این دستورالعمل می باشد، سازمان امور مالیاتی اقدام به تهیه اظهارنامه مالیاتی پیش فرض براساس اطلاعات فوق و بارگذاری آن تا تاریخ -10 درخصوص مودیان موضوع بند (ب) این دستورالعمل، چنانچه با رعایت قوانین و مقررات متعاقبا اسناد و مدارک مثبته ای به دست آید که موید فروش و درآمد بیش از فروش یا درآمدی که مبنای محاسبات اظهارنامه پیش‌فرض تایید یا تکمیل و تسلیم شده قرار گرفته باشد، مالیات ما به التفاوت و جرایم متعلقه با رعایت مقررات قانونی مطالبه خواهد شد. ج- سایر مقررات: -11 اطلاعات واصله به سازمان که در محاسبات مالیات مقطوع مودیان موضوع بند (الف) و درآمد مودیان موضوع بند (ب) این دستورالعمل که اظهارنامه مالیاتی آنها به عنوان اظهارنامه مالیاتی کم ریسک تلقی شده، محاسبه گردیده است، به عنوان اطلاعات برداشت شده محسوب و در محاسبات و رسیدگی‌های بعدی حسب مورد برای اخذ مالیات ما به التفاوت، مبنای عمل نمی باشد. -12مهلت پرداخت مالیات تعیین شده در اجرای بندهای (الف) و (ب) این دستورالعمل تا تاریخ -1-12در صورتی که مودی در هنگام درخواست تقسیط، دارای بدهی قبلی بابت عملکرد سال های قبل همین پرونده مالیاتی نباشد; مالیات مقطوع و یا مالیات ابرازی در اجرای بند (9) این دستورالعمل حسب مورد به مدت 9 ماه (10 قسط مساوی) قابل تقسیط می باشد. مفاد این بند در مورد مودیان دارای بدهی سال های قبل همین پرونده مالیاتی، چنانچه نسبت به ترتیب پرداخت بدهی های مربوط از طریق چک الکترونیک با رعایت مقررات ماده (167) قانون مالیات های مستقیم، حداکثر به مدت 6 ماه (7 قسط مساوی) اقدام نمایند، نیز جاری است. -2-12 در صورتی که مودی در هنگام درخواست تقسیط، دارای بدهی قبلی بابت مالیات عملکردهای قبلی همین پرونده مالیاتی نباشد; یا در اجرای قسمت اخیر بند (1-12) نسبت به ترتیب پرداخت بدهی خود از طریق چک الکترونیکی اقدام نماید، در صورت ترتیب پرداخت مالیات مقطوع و یا مالیات ابرازی در اجرای بند (9) این دستورالعمل حسب مورد از طریق چک الکترونیک، مالیات متعلقه به مدت 14 ماه (15 قسط مساوی) تقسیط می گردد. -3-12در صورتی که مودی در هنگام درخواست تقسیط دارای بدهی بابت عملکردهای قبلی همین پرونده مالیاتی باشد; حداکثر امکان تقسیط مالیات مقطوع و یا مالیات ابرازی را در اجرای بند (9) این دستورالعمل به مدت 4 ماه (5 قسط مساوی) خواهد داشت. 13- برای مودیانی که در اجرای جزء (3) بند (الف) این دستورالعمل، با عدم پذیرش فرم تبصره ماده (100) قانون مالیات های مستقیم نسبت به تسلیم اظهارنامه مالیاتی اقدام نمایند، مالیات ابرازی حداکثر به مدت 2 ماه (3 قسط مساوی) قابل تقسیط خواهد بود. -14ادارات کل امور مالیاتی موظفند با رعایت مقررات ماده (191) قانون مالیات های مستقیم برای صاحبان مشاغلی که در اجرای بندهای (الف) یا (ب) این دستورالعمل (تایید و ارسال فرم تبصره ماده (100) یا تایید و تکمیل فرم اظهارنامه پیش‌فرض مطابق بند (9) فوق)، اقدام می نمایند، امکان بخشودگی 100% (صد درصدی) جرایم موضوع مواد (190) (بابت تقسیط بدهی در صورت پرداخت در موعد مقرر) و (169) (بابت عدم صدور صورت حساب) و (272) قانون فوق را حسب مورد فراهم نمایند. -15در خصوص مودیانی که در املاک استیجاری فعالیت شغلی می نمایند، هزینه های اجاری به شرط احراز در محاسبه مالیات مقطوع موثر خواهد بود. سید محمدهادی سبحانیان رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور | ||
| دامنه کاربرد:-1داخلی* -2خارجی | مرجع پاسخگویی: | |
1 .به موجب بند 1 اصلاحیه این دستورالعمل به شماره 200/18698/د مورخ 1403/03/23 رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور، تاریخ 1403/03/25 در بند 1-3 به تاریخ 1403/05/10 تغییر یافت.
2 . به موجب بند 2 اصلاحیه این دستورالعمل به شماره 200/18698/د مورخ 1403/03/23 رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور، تاریخ 1403/03/31 در بند 3 به تاریخ 1403/05/15 تغییر یافت.
3 . به موجب بند 1 اصلاحیه این دستورالعمل به شماره 200/18698/د مورخ 1403/03/23 رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور، تاریخ 1403/03/25 در بند 9 به تاریخ 1403/05/10 تغییر یافت.
4 . به موجب بند 2 اصلاحیه این دستورالعمل به شماره 200/18698/د مورخ 1403/03/23 رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور، تاریخ 1403/03/31 در بند 12 به تاریخ 1403/05/15 تغییر یافت.
تاریخ سند: 1403/02/25
شماره سند: 200/11237/د
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (سید محمد هادی سبحانیان)
شماره سند: 200/11237/د
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (سید محمد هادی سبحانیان)