Ctrl/Cmd + P را برای چاپ فشار دهید
یا به صورت PDF ذخیره کنید

شماره 200/1402/512

تاریخ 1402/12/09

دستورالعمل

 ۵۱۲۱۴۰۲قانون مالیات بر ارزش افزودهالف
مخاطبانادارات کل امور مالیاتی
موضوعنحوه اخذ و تعیین تکلیف تضمین دریافتی بابت واردات ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید در اجرای بند (الف) ماده (۳۹) قانون احکام دائمی برنامه های توسعه کشور
در اجرای مفاد تبصره (۴) ماده (۸) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰/۰۳/۰۲ و بند (۵) دستورالعمل اجرایی موضوع ماده (۳۹) قانون احکام دائمی برنامه های توسعه کشور به شماره ۸۶۳۹۱ مورخ ۱۳۹۶/۰۵/۰۷ ابلاغی طی بخشنامه شماره ۲۰۰/۹۶/۶۹ مورخ ۱۳۹۶/۰۵/۲۱، این دستورالعمل جایگزین دستورالعمل شماره ۴۷۹۷/۲۶۰/د مورخ ۱۳۹۱/۰۶/۱۵ می شود:

 -۱ادارات امور مالیاتی با رعایت الزامات صدور چک در سامانه بانکی صیاد، نسبت به اخذ چک صیادی تضمین با تاریخ حداکثر شش ماه از تاریخ نامه گمرک جمهوری اسلامی ایران به اداره امور مالیاتی مبنی بر اخذ تضمین، اقدام نمایند.

تبصره ۱-در‌صورت عدم نصب ماشین‌آلات مورد نظر ظرف مدت شش‌ ماه یادشده، جایگزینی چک‌های جدید در بازه‌های زمانی حداکثر ۳ ماه، با درخواست مؤدی و موافقت مدیرکل امور مالیاتی امکان پذیر می‌باشد.{۱}

تبصره ۲- در صورت عدم نصب ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید ظرف مهلت های تعیین شده، ادارات امور مالیاتی باید نسبت به وصول چک اخذ شده وفق مقررات موضوعه اقدام نمایند.

تبصره ۳- حسب صلاحدید ادارات امور مالیاتی، اخذ تضمین بانکی و سایر تضامین بلامانع می باشد.

 -۲چنانچه حسب درخواست مودی مبنی بر تعیین تکلیف تضمین های دریافتی یا سررسید تضمین های دریافتی، پس از بررسی مستندات و همچنین بازدید از محل احراز شود که ماشین آلات موصوف، نصب شده است، فارغ از مشمولیت/معافیت تولیدات مربوط به ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید یاد شده، چنانچه مودی فاقد بدهی مالیات و عوارض ارزش افزوده باشد، تضمین/تضمین های دریافتی پس از پایان دوره مالیاتی مسترد می شود. در غیر این صورت استرداد تضمین های مورد بحث، منوط به پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی ها اعم از مالیات و عوارض ارزش افزوده و جرائم متعلق خواهد بود.

 -۳بعد از اجرای قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان، بررسی مستندات به منظور تعیین تکلیف تضمین های دریافتی به منزله رسیدگی موضوع تبصره ماده (۱۴) قانون مالیات بر ارزش افزوده نمی باشد.

 -۴صرف نظر از آنکه ماشین آلات خطوط تولید در راستای تولید “کالا و خدمات معاف یا مشمول” و یا “کالا و خدمات معاف و مشمول به صورت توأمان” به کار گرفته شود، مالیات و عوارض خرید پرداختی مربوط به ماشین آلات خطوط تولید قابل کسر، تهاتر و استرداد می باشد.

تبصره- وفق مفاد تبصره (۴) ماده (۸) قانون مالیات بر ارزش افزوده صرفا مالیات و عوارض خرید مربوط به ماشین آلات خطوط تولید قابل کسر، تهاتر و استرداد می باشد و این موضوع قابل تسری به تجهیزات مربوط نمی باشد. مالیات و عوارض پرداختی بابت تجهیزات حسب مقررات موضوعه از جمله مفاد تبصره های (۲) و (۳) ماده (۸) قانون مالیات بر ارزش افزوده به عنوان اعتبار مالیاتی قابل پذیرش خواهد بود.

 -۵مادامی که وجه تضمین های مذکور وصول و به حساب های تعیین شده از سوی سازمان امور مالیاتی کشور واریز نشود، از این بابت اعتبار مالیاتی برای مودی محسوب نخواهد شد.

 -۶از آنجائی که وفق مفاد جزء (الف) ماده (۳۹) قانون احکام دائمی برنامه های توسعه کشور ورود ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید توسط واحدهای تولیدی، صنعتی و معدنی مجاز با تشخیص وزارت صنعت، معدن و تجارت با رعایت مقررات قانونی بدون پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده و با اخذ تضمین امکان پذیر می باشد، لذا چنانچه ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید مورد بحث به فروش رفته باشد و یا مودی از ارائه اسناد و مدارک مربوط خودداری نماید، ادارات امور مالیاتی مکلفند تضمین های دریافتی را وصول نمایند.
تبصره- در صورت فروش ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید، چنانچه مودی مالیات و عوارض فروش را در اظهارنامه ابراز و مالیات بر ارزش افزوده دوره مالیاتی مربوط را پرداخت و یا ترتیب پرداخت آن را داده باشد و فاقد بدهی مالیات و عوارض ارزش افزوده باشد، استرداد تضمین های دریافتی با رعایت مقررات موضوعه بلااشکال می باشد.

 -۷با عنایت به تنفیذ رای هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره ۲۰۱-۶ مورخ ۱۴۰۲/۰۶/۱۲ در خصوص «نحوه اجرای مفاد بند (الف) ماده (۳۹) قانون احکام دائمی برنامه های توسعه کشور با توجه به تصویب قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده در تاریخ ۱۴۰۰/۰۳/۰۲» جایگزینی تضمین با رعایت این دستورالعمل و دستورالعمل شماره ۸۶۳۹۱ مورخ ۱۳۹۶/۰۵/۱۷ موضوع «دستورالعمل اجرایی موضوع ماده (۳۹) قانون احکام دائمی برنامه های توسعه کشور در خصوص ترخیص ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید» با ضمانت نامه های دریافتی گمرک بابت واردات ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید بلامانع می باشد.

 -۸معاونت فناوری مالیاتی مکلف است ظرف یک ماه از ابلاغ این دستورالعمل ثبت اطلاعات مربوط به تضمین های اخذ شده بابت واردات ماشین آلات و تجهیزات خطوط تولید و تعیین تکلیف آن توسط ادارات امور مالیاتی را فراهم نماید.
 
سید محمدهادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
 
دامنه کاربرد: -1داخلی *   -2 خارجی *مرجع پاسخگویی:اداره کل مالیات بر ارزش افزوده شهر و استان تهرانتلفن: 021-39903721
دستورالعمل منسوخ:دستورالعمل شماره 4797/260/د مورخ 1391/06/15تاریخ اجرا:۱۴۰۰/۱۰/۱۰مرجع ناظر:دادستانی انتظامی مالیاتینحوه ابلاغ: فیزیکی-سیستمی
     
تاریخ سند: ۱۴۰۲/۱۲/۰۹
شماره سند: ۲۰۰/۱۴۰۲/۵۱۲
کد سند: ال/قانون مالیات بر ارزش افزوده/۱۴۰۲/۵۱۲
وضعیت سند: معتبر

{۱} . توضیحات : به موجب بخشنامه شماره ۲۰۰/۷۵۲۲۷/د مورخ ۱۴۰۳/۱۰/۱۰ رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور، تبصره ۱ بند ۱ این دستورالعمل اصلاح شد.
متن قبل : « در صورت عدم نصب ماشین آلات مورد نظر ظرف مدت شش ماه یاد شده، حسب درخواست مودی و موافقت مدیر کل امور مالیاتی، چک اولیه با چک صیادی جدید به تاریخ حداکثر سه ماه از تاریخ موضوع این بند جایگزین می شود.»