ادارات کل امور مالیاتی
با سلام
فهرست مصادیق خدمات ورزشی موضوع تبصره (1) ماده (2) آییننامه اجرایی جزء (14) بند (ب) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 مربوط به تصویبنامه شماره 134432/ت59382هـ مورخ 1400/10/28 که طی نامه شماره 2/200454 مورخ 1402/10/16 وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی اعلام شده است، برای الحاق به فهرست موضوع بخشنامه شماره 200/53626/د مورخ 1401/08/28، به شرح زیر ارسال میشود:
1-برگزاری دورههای آموزشی ورزشی با مجوز وزارت ورزش و جوانان،
2-درآمدهای حاصل از برگزاری مسابقات ورزش همگانی و ملی با مجوز وزارت ورزش و جوانان،
3- برگزاری نمایشگاههای ورزشی با مجوز وزارت ورزش و جوانان.
سید محمدهادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
معتبر (دائمی)
مرجع تصویب:
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
تاریخ صدور:
1402/10/30
شروع اعتبار:
1400/10/10
الحاق فهرست مصادیق خدمات ورزشی به فهرست بخشنامه شماره ۲۰۰/۵۳۶۲۶/د
📌 جان کلام:
بخشنامه مزبور فهرست مصادیق خدمات ورزشی را که طی نامه وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی اعلام شده بهمنظور الحاق به فهرست موضوع بخشنامه پیشین (شماره ۲۰۰/۵۳۶۲۶/د) ارسال کرده است. مصادیق ابلاغشده عبارتند از برگزاری دورههای آموزشی ورزشی، درآمدهای حاصل از برگزاری مسابقات همگانی و ملی، و برگزاری نمایشگاههای ورزشی ــ مشروط به داشتن مجوز رسمی از وزارت ورزش و جوانان.
🔍 تحلیل حقوقی و آثار اجرایی
۱. ماهیت حقوقی: این اقدام، در چارچوب آییننامه اجرایی جزء (۱۴) بند (ب) ماده (۹) قانون مالیات بر ارزش افزوده و تصویبنامه مربوط، مصادیق خدمات مشمول ضوابط تعیینشده را روشن میسازد و در صورت الحاق رسمی، ملاک عمل ادارات امور مالیاتی در بررسی شمولیت معافیت خواهد بود.
۲. شرط کلیدی: همۀ سه مصداق اعلامی صرفاً در صورت داشتن «مجوز از وزارت ورزش و جوانان» مشمول آثار اعلامی (اعم از معافیت یا شمول خاص مندرج در آییننامه) شناخته خواهند شد؛ فقدان مجوز بهطور معمول منجر به رد ادعای معافیت میگردد.
۳. قلمرو اجرایی و مخاطبین: باشگاهها، مؤسسات آموزشی و برگزارکنندگان مسابقات و نمایشگاههای ورزشی، دفاتر حسابداری و ممیزان مالیاتی باید مورد را در دستور کار قرار دهند تا از اعمال شمول اشتباه یا مطالبه معکوس مالیات جلوگیری شود.
📋 چکلیست و نکات کلیدی
- مصداقها: برگزاری دورههای آموزشی ورزشی با مجوز، درآمدهای مسابقات همگانی و ملی با مجوز، برگزاری نمایشگاههای ورزشی با مجوز وزارت ورزش و جوانان. (رفرنس: نامه وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی ــ شماره 2/200454 مورخ ۱۴۰۲/۱۰/۱۶)
- مرجع ادغام: الحاق به فهرست موضوع بخشنامه شماره ۲۰۰/۵۳۶۲۶/د مورخ ۱۴۰۱/۰۸/۲۸ که تجمیع مصادیق را انجام میدهد. (رفرنس: بخشنامه ۲۰۰/۵۳۶۲۶/د)
- مدارک اثباتی لازم: پروانه یا مجوز صادره از وزارت ورزش و جوانان، برنامه دوره یا مسابقه، فهرست شرکتکنندگان، فاکتورها و قراردادهای مرتبط با برگزاری مسابقات یا نمایشگاه.
- ثبت در اظهارنامهها: در اظهارنامه ارزشافزوده یا اسناد مالی، نوع درآمد و مرجع مجوز باید قید و مدارک ضمیمه پرونده نگهداری شود تا در صورت ممیزی قابل ارائه باشد.
داشتن «عنوان فعالیت ورزشی» بهتنهایی کافی نیست؛ عدم ارائه مجوز رسمی یا عدم انطباق محتوای خدمات با مفاد مجوز (مثلاً فروش کالای تجاری یا ارائه خدمات آموزشی غیرمجاز) میتواند موجب ردِ شمول معافیت و مطالبه مالیات و جرائم مرتبط شود. بهویژه درآمدهای جانبی مانند فروش بلیت، تبلیغات، اسپانسرشیپ و فروش اجناس نمایشگاهی ممکن است مشمول مالیات بر ارزش افزوده یا مالیات عملکرد شود مگر اینکه بهصورت جداگانه منطبق بر ضوابط معاف باشند.
💡 استراتژی اجرایی و دفاعی (گامبهگام)
- دریافت تصویر یا نسخهٔ الکترونیک نامه وزیر (شماره 2/200454 مورخ ۱۴۰۲/۱۰/۱۶) و ضمیمه نمودن آن به پروندهٔ مالیاتی و بایگانی شرکت/باشگاه.
- اطمینان از اعتبار مجوز وزارت ورزش و جوانان برای هر دوره/مسابقه/نمایشگاه؛ درج شماره و تاریخ مجوز در فاکتورها و قراردادها.
- تفکیک درآمدها در اسناد حسابداری (درآمد بارز خدمات ورزشی مشمول مصادیق اعلامی جدا از درآمدهای جانبی) و تنظیم گزارشهای تفصیلی جهت ارائه در ممیزی.
- در صورت اختلاف نظر ممیز یا ادارات دیگر، تهیه لایحه دفاعی بر مبنای مفاد نامه وزیر، آییننامه اجرایی و بخشنامههای مرتبط و پیوست مدارک مجوز؛ درخواست ارجاع به مرجع هماهنگی سازمان امور مالیاتی در صورت لزوم.
- درخواست رسمی الحاق یا استعلام تبیینی از سازمان امور مالیاتی در مواردی که نوع فعالیت یا نحوه دریافت درآمد محل اختلاف است؛ ثبت شماره پیگیری استعلام در سوابق پرونده.
- آموزش و ابلاغ داخلی به واحد فروش و امور مالی جهت صدور فاکتور با ذکر شماره مجوز و نوع معافیت/شمول اعلامشده.