[1401/01/29][200/1401/501][دستورالعمل] روش محاسبه مالیات بر درآمد حقوق اعضای رسمی هیات علمی دانشگاهها و موسسات آموزش عالی در سال 1400

شماره: 200/1401/501

تاریخ: 1401/01/29

501

1401

مواد (84) و (86) قانون مالیات های مستقیم و جزء (4) بند (الف) تبصره (12) قانون بودجه سال 1400 کل کشور

دستورالعمل

مخاطبان / ذینفعان

امور مالیاتی شهر و استان تهران

ادارات کل امور مالیاتی

موضوع

در خصوص روش محاسبه مالیات بر درآمد حقوق اعضای رسمی هیات علمی دانشگاهها و موسسات آموزش عالی در سال 1400

پیرو بخشنامه شماره 3/1400/210 مورخ 01/02/1400 با موضوع معافیت سالانه حقوق و همچنین نرخ مالیات بر درآمد حقوق سال 1400 و نظر به ابهامات مطرح شده در خصوص مالیات بر درآمد حقوق اعضای رسمی هیأت علمی دانشگاه‌ها و موسساتآموزشعالی موضوع مقررات جزء (4) بند (الف) تبصره (12) قانون بودجه سال 1400 کل کشور مقرر میدارد:

-1 با توجه به مفاد ماده (5) قانون اصلاح پاره‌ای از مقررات مربوط به پایه حقوق اعضای رسمی هیأت علمی (آموزشی و پژوهشی) شاغل و بازنشسته دانشگاه‌ها و موسسات آموزشعالی (مصوب 16/12/1368 با اصلاحات و الحاقاتبعدی) و سایر قوانین مرتبط، از درآمد مشمول مالیات حقوق اعضای هیأت علمی موضوع این قانون با رعایت معافیت های مقرر در قانون
مالیات های مستقیم و سایر قوانین، حداکثر ده درصد (10%) به عنوان مالیات کسر خواهد شد. بنابراین صرفا اعضای رسمی هیأت علمی دانشگاه‌ها و موسسات آموزش عالی مشمول استثنای پیش بینی شده در تعیین نرخ مالیات بر درآمد حقوق قانون بودجه سال 1400 کل کشور خواهند بود.

-2 نظر به اینکه در جزء (4) بند (الف) تبصره (12) قانون بودجه سال 1400 کل کشور، عبارت «کارانه» خارج از موارد استثناء شده مربوط به حقوق اعضای رسمی هیأت علمی به کار رفته است، لذا کارانه دریافتی توسط اعضای رسمی هیأت علمی دانشگاه‌ها و موسسات آموزش عالی (با رعایت بخشنامه شماره 200/98/518 مورخ 1398/11/21)، تا میزانی که حقوق و مزایای اعضای هیات علمی دانشگاه ها نرخ پلکانی مقرر را پوشش می دهد به همان نرخ یا نرخ های بعدی مشمول مالیات حقوق خواهد بود.

با توجه به مقررات صدرالذکر و مراتب معنونه ، به منظور ایجاد وحدت رویه و درک بهتر موضوع ، روش محاسبه مالیات بر درآمد حقوق و اعمال نرخ های مالیاتی جزء (4) بند (الف) تبصره (12) قانون بودجه سال 1400 در خصوص کارانه، با در نظر داشتن مفروضات مندرج در جدول محاسبات مثال ذکر شده بابت مبالغ دریافت شده از محل حقوق و مزایا و کارانه برای ماه های فروردین و اردیبهشت سال 1400، به روش ذیل خواهد بود;

با فرض حقوق و دستمزد ( مستمر) دریافتی ماه فروردین به مبلغ 75.000.000 ریال و کارانه (نقدی غیر مستمر) به مبلغ 90.000.000 ریال
ماه فروردین	حقوق و دستمزد (مستمر نقدی) سالانه		75.000.000 × 12 = 900.000.000
	کسر معافیت سالانه		900.000.000 – 480.000.000 = 420.000.000
	مالیات سالانه حقوق و دستمزد (مستمر نقدی)		420.000.000 × 10% = 42.000.000
	مالیات حقوق و دستمزد (مستمر نقدی ) ماه فروردین		42.000.000 ÷ 12 = 3.500.000
	مالیات کارانه	کارانه فروردین( مزایای غیر مستمر نقدی)	90.000.000
		تا مبلغ 960.000.000	60.000.000 × 10% = 6.000.000		90.000.000
		مازاد بر مبلغ 960.000.001	30.000.000 × 15% = 4.500.000
		مجموع مالیات کارانه	6.000.000 + 4.500.000 = 10.500.000
	مالیات حقوق مستمر و کارانه فروردین ماه		3.500.000 + 10.500.000 = 14.000.000
با فرض حقوق و دستمزد (مستمر) دریافتی ماه اردیبهشت به مبلغ 75.000.000 ریال و کارانه (نقدی غیر مستمر) به مبلغ 140.000.000 ریال
اردیبهشت ماه	حقوق و دستمزد سالانه با توجه به مجموع دریافتی حقوق تا اردیبهشت ماه		75.000.000 + 75.000.000= 150.000.000
			150.000.000 × (12/2) = 900.000.000
	کسر معافیت سالانه		900.000.000 – 480.000.000 = 420.000.000
	مالیات سالانه حقوق و دستمزد		420.000.000 × 10% = 42.000.000
	مالیات حقوق و دستمزد تا پایان اردیبهشت		42.000.000 × (12/2) = 7.000.000
	مالیات کارانه	مجموع کارانه دریافتی (غیر مستمر نقدی تا اردیبهشت ماه)	90.000.000 + 140.000.000 = 230.000.000
		تا مبلغ 960.000.000	60.000.000 × 10% = 6.000.000	230.000.000
		مازاد بر مبلغ 960.000.000	170.000.000 × 15% = 25.500.000
		مجموع مالیات کارانه	6.000.000 + 25.500.000 = 31.500.000
	مجموع مالیات تا پایان اردیبهشت ماه		7.000.000 + 31.500.000 = 38.500.000
	مالیات حقوق مستمر و کارانه ماه اردیبهشت		38.500.000 – 14.000.000 = 24.500.000

داود منظور

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ اجرا :

مطابق دستورالعمل

مدت اجرا :

یکسال

مرجع ناظر :

دادستانی انتظامی مالیاتی

نحوه ی ابلاغ :

فیزیکی/ سیستمی