Ctrl/Cmd + P را برای چاپ فشار دهید
یا به صورت PDF ذخیره کنید

شماره: 200/1400/522

تاریخ: 1400/11/09

دستورالعمل

 5221400مواد 38، 39 و 40الف
مخاطبان/ ذینفعانامور مالیاتی شهر و استان تهرانادارات کل امور مالیاتی 
موضوعنحوه تسهیم وجوه مالیات، عوارض و جرائم و توزیع عوارض و جرائم مواد (7)، (26)، (27) و (28) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 02/03/1400 مجلس شورای اسلامی 
نظر به اینکه قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 02/03/1400 از تاریخ 10/10/1400[1] لازم الاجرا می‌باشد و مطابق مقررات ماده (47) این قانون، وصول، توزیع و تسویه تابع احکام و مقررات این قانون است; لذا در راستای مقررات موضوع مواد (38)، (39) و (40) قانون مالیات بر ارزش افزوده و به منظور اتخاذ رویه واحد، ضرورت دارد ادارات کل امور مالیاتی وجوه موضوع مواد مزبور را به شرح ذیل تسهیم نمایند:

الف) نحوه تسهیم وجوه مالیات و عوارض و جرائم موضوع ماده (7) و بند ب ماده (26)
1) واریز یک نهم (1/9) به حساب خزانه‌داری کل کشور، بابت مالیات سلامت سهم وزارت بهداشت;
 (2واریز چهار نهم (4/9) به حساب خزانه‌داری کل کشور، بابت مالیات سهم درآمد عمومی;
 (3واریز چهار نهم (4/9) به حساب تمرکز وجوه عوارض بابت سهم عوارض.

مثال: در صورتیکه وجوه موضوع این بند در یک ماه نهصد میلیارد ریال باشد، نحوه تسهیم وجوه مالیات و عوارض به شرح ذیل خواهد بود:
مالیات سلامت سهم وزارت بهداشت
 100,000,000,000 = 1/9× 900,000,000,000
مالیات سهم درآمد عمومی
 400,000,000,000 = 4/9 × 900,000,000,000
عوارض سهم شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر
 400,000,000,000 = 4/9 × 900,000,000,000

1-3) نحوه تسهیم عوارض و جرایم موضوع ماده (7) و بند ب ماده (26)

3-1-1) واریز سه درصد (3%) به حساب تمرکز وجوه سازمان بابت درآمدهای اختصاصی;
3-1-2) واریز (%0/27) بیست و هفت صدم درصد سهم عوارض (معادل 3% وصولی) موضوع بند (ی) تبصره (20) قانون بودجه سال جاری به ردیف درآمدی 110514 بابت توسعه ورزش مدارس و ورزش همگانی و …;
3-1-3) واریز سهم شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری، به ردیف درآمدی 110517;
3-1-4) واریز ده درصد (10%) به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور;
3-1-5) واریز نود درصد (90%) به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر استان بر اساس شاخص جمعیت.

مثال: در صورتی که ده میلیارد ریال از عوارض و جرایم این بند از شرکت های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری بابت فعالیت در پارک وصول شده باشد و مابقی مربوط به سایر مناطق، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

سهم درآمدهای اختصاصی سازمان
 300,000,000 = 3%× 10,000,000,000
سهم سه درصد (3%) ورزش مدارس و ورزش همگانی و …
 300,000,000 = 3 %× 10,000,000,000
سهم شرکت های فناور مستقر در پارک های علم و فناوری
 9,400,000,000 = 94 %× 10,000,000,000
سهم سایر مناطق
 390,000,000,000 = 400,000,000,000 -10,000,000,000
سهم درآمدهای اختصاصی سازمان
 11,700,000,000 = 3 %× 390,000,000,000
سهم سه درصد (3%) ورزش مدارس و ورزش همگانی و …
 11,700,000,000 = 3 %× 390,000,000,000
سهم سایر مناطق پس از کسر شش درصد (6%)
 366,600,000,000 = 94 %× 390,000,000,000
سهم وزارت کشور
 36,660,000,000= 10% × 366,600,000,000
سهم شهرداریها، دهیاریها، فرمانداری ها و ادارات کل امور عشایر
 329,940,000,000= 90% × 36,660,000,000

تذکر: عوارض و جرایم پرداختی شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری مربوط به فعالیت‌های خارج از پارک به حساب پارک ها قابل واریز نخواهد بود و بایستی به حساب شهرداری ها، دهیاری ها، فرمانداری ها و ادارات کل امور عشایر واریز شود[2].

ب) نحوه تسهیم وجوه مالیات و عوارض و جرائم موضوع بند الف ماده (26)
1) واریز یک نهم (1/9) به حساب خزانه‌داری کل کشور، بابت مالیات سلامت سهم وزارت بهداشت;
2) واریز چهار نهم (4/9) به حساب خزانه‌داری کل کشور، بابت مالیات سهم درآمد عمومی;
3) واریز چهار نهم (4/9) به حساب تمرکز وجوه عوارض بابت سهم عوارض.
مثال: در صورتیکه وجوه موضوع این بند در یک ماه نهصد میلیارد ریال باشد، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:
مالیات سلامت سهم وزارت بهداشت
100,000,000,000= 1/9 × 900,000,000,000
مالیات سهم درآمد عمومی
400,000,000,000 = 4/9 × 900,000,000,000
عوارض سهم شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر
400,000,000,000= 4/9× 900,000,000,000

1-3) نحوه تسهیم عوارض و جرائم موضوع بند الف ماده (26)
3-1-1) واریز سه درصد (%3) به حساب تمرکز وجوه سازمان بابت درآمدهای اختصاصی;
3-1-2) واریز سهم شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری به حساب پارک‌های علم و فناوری ذیربط;
3-1-3) واریز مابقی به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور.

مثال: در صورتیکه ده میلیارد ریال از عوارض و جرائم این بند از شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری بابت فعالیت در پارک وصول شده باشد و مابقی مربوط به سایر مناطق، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:
سهم درآمد اختصاصی سازمان
300,000,000 = %3 × 10,000,000,000
سهم پارک‌ها
9,700,000,000 = %97 × 10,000,000,000
سهم سایر مناطق
390,000,000,000= 10,000,000,000 – 400,000,000,000
سهم درآمدهای اختصاصی سازمان
 11,700,000,000= %3 × 390,000,000,000
سهم وزارت کشور
378,300,000,000= %97 × 390,000,000,000

تذکر: عوارض و جرائم پرداختی شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری مربوط به فعالیت‌های خارج از پارک به حساب پارک‌ها قابل واریز نخواهد بود و بایستی به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر واریز شود.

ج) نحوه تسهیم وجوه مالیات و عوارض و جرائم موضوع بند پ ماده (26)
1) واریز پنجاه درصد (50%) به حساب خزانه‌داری کل کشور بابت سهم مالیات;
2) واریز پنجاه درصد (50%) به حساب تمرکز وجوه عوارض بابت سهم عوارض.
مثال: در صورتیکه وجوه موضوع این بند در یک ماه نهصد میلیارد ریال باشد، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:
سهم مالیات
450,000,000,000= %50 × 900,000,000,000
سهم عوارض
 450,000,000,000=%50 × 900,000,000,000

1-2) نحوه تسهیم عوارض و جرائم موضوع بند پ ماده (26)
2-1-1) واریز سه درصد (%3) به حساب تمرکز وجوه سازمان بابت درآمدهای اختصاصی;
2-1-2) واریز سهم شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری ، به حساب پارک های علم و فناوری ذیربط;
2-1-3) واریز نود درصد (90%) به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها ادارات کل امور عشایر استان بر اساس شاخص جمعیت;
2-1-4) واریز ده درصد (10%) به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور.
مثال: در صورتیکه ده میلیارد ریال از عوارض و جرائم این بند از شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری بابت فعالیت در پارک وصول شده باشد و مابقی مربوط به سایر مناطق، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

سهم درآمد اختصاصی سازمان
300,000,000= %3 × 10,000,000,000
سهم پارک‌ها
9,700,000,000 = %97 × 10,000,000,000
سهم سایر مناطق
 440,000,000,000= 10,000,000,000- 450,000,000,000
سهم درآمدهای اختصاصی سازمان
13,200,000,000 = %3 × 440,000,000,000
سهم سایر مناطق پس از کسر سه درصد (3%)
426,800,000,000 =%97 × 440,000,000,000
سهم وزارت کشور
42,680,000,000= %10 × 426,800,000,000
سهم شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر
384,120,000,000 = %90 × 426,800,000,000

د) نحوه تسهیم وجوه مالیات و عوارض و جرائم موضوع بند ت ماده (26) (محصولات دخانی)
1) واریز پنجاه درصد (50%) به حساب خزانه‌داری کل کشور بابت سهم مالیات;
2) واریز پنجاه درصد (50%) به حساب تمرکز وجوه عوارض بابت سهم عوارض.

مثال: در صورتیکه وجوه موضوع این بند در یک ماه نهصد میلیارد ریال باشد، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:
سهم مالیات
450,000,000,000= 50 %× 900,000,000,000
سهم عوارض
450,000,000,000=50 %× 900,000,000,000

1-2) نحوه تسهیم عوارض و جرائم موضوع بند ت ماده (26)
2-1-1) واریز سه درصد (3%) به حساب تمرکز وجوه سازمان بابت درآمدهای اختصاصی;
2-1-2) واریز سهم شرکت های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری به حساب پارک های فناوری ذیربط;
3-1-2) واریز مابقی به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور.
مثال: در صورتیکه ده میلیارد ریال از عوارض و جرائم این بند از شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری بابت فعالیت در پارک وصول شده باشد و مابقی مربوط به سایر مناطق، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

سهم درآمد اختصاصی سازمان
300,000,000 = 3 %× 10,000,000,000
سهم پارک ها
 9,700,000,000= 97%× 10,000,000,000
سهم سایر مناطق
440,000,000,000 = 10,000,000,000 – 450,000,000,000
سهم درآمدهای اختصاصی سازمان
13,200,000,000= 3 %× 440,000,000,000
سهم وزارت کشور
426,800,000,000 = 97%× × 440,000,000,000

ه‍) نحوه تسهیم وجوه مالیات و عوارض و جرائم موضوع ماده (28)
1) واریز پنجاه درصد (50%) به حساب خزانه‌داری کل کشور بابت سهم مالیات;
2) واریز پنجاه درصد (50%) به حساب تمرکز وجوه عوارض بابت سهم عوارض.

مثال: در صورتیکه وجوه موضوع این بند در یک ماه نهصد میلیارد ریال باشد، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:
سهم مالیات
 450,000,000,000= %50 × 900,000,000,000
سهم عوارض
450,000,000,000= %50 × 900,000,000,000

1-2) نحوه تسهیم عوارض و جرائم موضوع ماده (28)
1-1-2) واریز سه درصد (3%) به حساب تمرکز وجوه سازمان بابت درآمدهای اختصاصی ;
2-1-2) واریز سهم عوارض پارک‌های علم و فناوری;
3-1-2) واریز مابقی به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور.

مثال: در صورتیکه ده میلیارد ریال از عوارض و جرائم این بند از شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری بابت فعالیت در پارک وصول شده باشد و مابقی مربوط به سایر مناطق، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:
 
سهم درآمد اختصاصی سازمان
300,000,000 = 3% × 10,000,000,000
سهم پارک‌ها
 9,700,000,000= 97 %× 10,000,000,000
سهم سایر مناطق
 440,000,000,000= 10,000,000,000- 450,000,000,000
سهم درآمدهای اختصاصی سازمان
13,200,000,000= 3 %× 440,000,000,000
سهم وزارت کشور
 426,800,000,000= 97 %× 440,000,000,000

و) نحوه تسهیم عوارض سبز موضوع ماده (27)

1) عوارض و جریمه های واریزی به حساب تمرکز وجوه عوارض اداره کل امور مالیاتی استان بابت واحدهای آلاینده کمتر از پنجاه نفر فارغ از تأثیر آلایندگی، بر اساس شاخص جمعیت به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها و فرمانداری‌های (روستاهای فاقد دهیاری و مناطق عشایری) محل استقرار واحد آلاینده واریز شود.

2) عوارض و جریمه های واریزی به حساب تمرکز وجوه عوارض اداره کل امور مالیاتی استان بابت واحدهای آلاینده پنجاه نفر و بالاتر که آلایندگی آن صرفا شهرستان محل استقرار را متأثر می‌کند، بر اساس شاخص جمعیت به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها و فرمانداری‌های (روستاهای فاقد دهیاری و مناطق عشایری) محل استقرار واحد آلاینده واریز شود.

3) عوارض و جریمه های واریزی به حساب تمرکز وجوه عوارض اداره کل امور مالیاتی استان بابت واحدهای آلاینده پنجاه نفر و بالاتر که آلایندگی آن دو یا چند شهرستان در یک استان را متأثر می‌کند، بر اساس تصمیمات کمیته موضوع ماده (40) قانون به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها و فرمانداری‌های (روستاهای فاقد دهیاری و مناطق عشایری) شهرستان‌های متأثر در استان واریز شود.

4) عوارض و جریمه های واریزی به حساب تمرکز وجوه عوارض اداره کل امور مالیاتی بابت واحدهای آلاینده پنجاه نفر و بالاتر که آلایندگی آن دو یا چند شهرستان در دو یا چند استان را متأثر می‌کند، بر اساس تصمیمات کمیته موضوع تبصره (1) ماده (40) قانون در راستای سیاست های اعلامی سازمان برنامه و بودجه کشور به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها و فرمانداری‌های (روستاهای فاقد دهیاری و مناطق عشایری) شهرستان‌های متأثر در استان و به حساب تمرکز وجوه عوارض ادارات کل امور مالیاتی استان‌های متاثر از آلایندگی برای واریز به حساب شهرداری ها و دهیاری ها و فرمانداری های (روستاهای فاقد دهیاری و مناطق عشایری) شهرستان های متاثر از آلایندگی واریز شود.

تذکر: عوارض و جریمه های آلایندگی سهم مناطق آزاد تجاری – صنعتی و ویژه اقتصادی بابت سهم مناطق مزبور در مواردی که شهرداری یا دهیاری در مناطق مزبور مستقر نمی باشد حسب مورد به حساب مناطق یاد شده واریز شود.
شایان ذکر است پس از راه‌اندازی سامانه مودیان، ادارات کل امور مالیاتی موظفند پس از کسر وجوه موضوع ماده (18) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان مصوب 21/07/1398 از محل وصولی های جاری نسبت به تسهیم وجوه مالیات و عوارض اقدام نمایند.

داود منظور
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور		 
دامنه کاربرد:1-داخلی* 2-خارجی *مرجع پاسخگویی: دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتیتلفن: 39903429–021
تاریخ اجرا:مدت اجرا:مرجع ناظر:دادستانی انتظامی مالیاتینحوه ابلاغ: فیزیکی/سیستمی
      

[1]. با عنایت به بخشنامه شماره200/1402/18 مورخ 1402/09/18 رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور، در تمامی مقرره های این سازمان که تاریخ لازم الاجرا شدن قانون مالیات بر ارزش افزوده (مصوب 1400/03/02)، 1400/10/13 تعیین شده است، به تاریخ 1400/10/10 تغییر می یابد.

[2]. به موجب دستورالعمل شماره 200/1401/526 مورخ 1401/02/26، بند الف این دستورالعمل برای عوارض وصولی در سال 1401، اصلاح شد.
متن بند الف قبل از اصلاح:

الف) نحوه تسهیم وجوه مالیات و عوارض و جرائم موضوع ماده (7) و بند ب ماده (26)

1) واریز یک نهم (1/9) به حساب خزانه‌داری کل کشور، بابت مالیات سلامت سهم وزارت بهداشت;

2) واریز چهارنهم (4/9) به حساب خزانه‌داری کل کشور، بابت مالیات سهم درآمد عمومی;

3) واریز چهارنهم (4/9) به حساب تمرکز وجوه عوارض بابت سهم عوارض.

مثال: در صورتیکه وجوه موضوع این بند در یک ماه نهصد میلیارد ریال باشد، نحوه تسهیم ، به شرح ذیل خواهد بود:

مالیات سلامت سهم وزارت بهداشت

100,000,000,000 = 4/9 × 900,000,000,000

مالیات سهم درآمد عمومی

 400,000,000,000= 4/9 × 900,000,000,000

عوارض سهم شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر

400,000,000,000 = 4/9 × 900,000,000,000

3-1) نحوه تسهیم عوارض و جرائم موضوع ماده (7) و بند ب ماده (26)

3-1-1) واریز سه درصد (3%) به حساب تمرکز وجوه سازمان بابت درآمدهای اختصاصی;

3-1-2) واریز سهم شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری، به حساب پارک‌های علم و فناوری ذیربط;

3-1-3) واریز ده درصد (10%) به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور;

3-1-4) واریز نود درصد (90%) به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر استان بر اساس شاخص جمعیت.

مثال: در صورتیکه ده میلیارد ریال از عوارض و جرائم این بند از شرکت‌های فناور مستقر در پارک های علم و فناوری بابت فعالیت در پارک وصول شده باشد و مابقی مربوط به سایر مناطق، نحوه تسهیم به شرح ذیل خواهد بود:

سهم درآمد اختصاصی سازمان

300,000,000= %3 × 10,000,000,000

سهم پارک‌ها

9,700,000,000 =%97 × 10,000,000,000

سهم سایر مناطق

 390,000,000,000= 10,000,000,000- 400,000,000,000

سهم درآمدهای اختصاصی سازمان

 11,700,000,000= %3 × 390,000,000,0000

سهم سایر مناطق پس از کسر سه درصد (3%)

378,300,000,000= %97 × 390,000,000,000

سهم وزارت کشور

 37,830,000,000= %10 × 378,300,000,000

سهم شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر

340,470,000,000=%90 × 378,300,000,000

تذکر: عوارض و جرائم پرداختی شرکت‌های فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری مربوط به فعالیت‌های خارج از پارک به حساب پارک‌ها قابل واریز نخواهد بود و بایستی به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها، فرمانداری‌ها و ادارات کل امور عشایر واریز شود.

تاریخ سند: 1400/11/09
شماره سند: 200/1400/522
کد سند: ال/مواد 38، 39 و 40/1400/522
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (داود منظور)