شماره: ۶۲۰۷/۲۰

تاریخ: ۱۳۵۴/۰۴/۰۳

اداره کل امور اقتصادی و دارائی

اداره امور اقتصادی و دارائی

دادستانی انتظامی مالیاتی

شورای عالی مالیاتی

هیأت عالی انتظامی مالیاتی

دفتر کل

 چون در مواردی که بر طبق مقررات مقررات قانون مالیات های مستقیم اشخاص حقوقی از پرداخت ۱۰% مالیات بر شرکت معاف هستند در نحوه محاسبه مالیات سود سهام آنان بین حوزه های مالیاتی اختلاف نظر وجود دارد لذا موضوع بررسی و به منظور اتخاذ روش واحد مراتب زیر را متذکر می گردد:

۱.     در مورد شرکت هایی که با توجه به مقررات قسمت اخیر متن ماده ۱۱۶ قانون مالیات های مستقیم از پرداخت ۱۰% مالیات شرکت موضوع بند (ت) ماده ۸۰ قانون مذکور معاف هستند توجه داشته باشند که ۱۰% مزبور نباید از درآمد مشمول مالیات اینگونه شرکت ها کسر و از بقیه مالیات سود سهام محاسبه گردد بلکه کل درآمد مشمول مالیات آنها پس از وضع مالیات اضافی موضوع ماده ۱۶۶ قانون مالیات های مستقیم باید ماخذ محاسبه مالیات سود سهام و غیره قرار گیرد.

۲.     در مورد آن دسته از شرکت هایی که با توجه به تبصره ۱ ماده ۱۱۶ قانون مالیات های مستقیم نسبت به سود سهام دریافتی از پرداخت ۱۰% مالیات شرکت موضوع بند (ت) ماده ۸۰ معاف شده اند نحوه محاسبه بطریق زیر خواهد بود :

الف- در صورتیکه شرکت سهامی با نام واجد شرایط مقرر در قسمت اخیر ماده ۱۱۶ قانون مالیات های مستقیم نباشد ولی از مصادیق تبره فوق الذکر باشد و درآمد مشمول مالیات آن مبلغ ۳۰۰۰۰ ریا ل فرض شود و از این مبلغ ۱۰۰۰۰ ریال را سود سهام قبل از کسر مالیات دریافتی از شرکتهای دیگر تشکیل دهد نحوه محاسبه بدین قرار خواهد بود:

درآمد مشمول مالیات پس از وضع درآمد حاصل از سود

سهام دریافتی از شرکت دیگر                                                                      20000  =10000-30000

۱۰% مالیات شرکت                                                                                            2000=10% ×۲۰۰۰۰

۳ % سهم شهرداری                                                                                                 600=3%×۳۰۰۰۰   

۱۰% مالیات شرکت و ۳% سهم شهرداری

نسبت به ۲۰۰۰۰ ریال درآمد مشمول مالیات                                                        2600=600+2000

۱۷۴۰۰ =۲۶۰۰-۲۰۰۰۰

۲۷۴۰۰=۱۰۰۰۰+۱۷۴۰۰

نسبت به مبلغ ۲۷۴۰۰ ریال مذکور در فوق حسب مورد مفاد جزء یکم بند(ت) ماده ۸۰ قانون اجرا خواهد شد.

توضیحا اضافه می نماید چون مبلغ ۱۰۰۰۰ ریال سود سهام دریافتی از شرکت سهامی دیگر از پرداخت ۱۰% مالیات شرکت موضوع بند (ت) ماده ۸۰  و ۳% مالیات موضوع ماده ۱۶۶ معاف است لذا عینا طبق محاسبه فوق مبنای احتساب مالیات قرا رگرفته است .

ب- در صورتیکه شرکت سهامی با نام واجد شرایط مقرر در قسمت اخیر ماده ۱۱۶ قانون مالیات های مستقیم باشد طرز محاسبه فوق الذکر به شرح زیر خواهد بود:

ضمنا چون سهام شرکت در بورس پذیرفته شده لذا ۱۵% معافیت مقرر در ماده ۱۱۶ باید اعمال شود.

معافیت بورس                                                                                                          4500=15%×۳۰۰۰۰

درآمد مشمول مالیات پس از کسر معافیت بورس                                                    25500=450-30000

درآمد مشمول مالیات پس از وضع سود سهام دریافتی از شرکت سهامی دیگر       20000=1000-30000

معافیت بورس نسبت به درآمد شرکت غیر از سود سهام                                            3000=15%×۲۰۰۰۰

              دریافتی از شرکت دیگر

درآمد مشمول مالیات شرکت غیر از سود سهام دریافتی                                   17000=3000-20000

پس از وضع معافیت بورس              

  سهم شهرداری

                                                                                                                          510-3%×۱۷۰۰۰

                                                                                                                      24990=510-25500

در این حالت نسبت به مبلغ ۲۴۹۹۰ ریال با احتساب معافیت ۱۵% به نسبتی که به مبلغ مزبور تعلق می گیرد طبق مدلول جزء یکم بند (ت) ماده ۸۰ عمل خواهد شد، البته لازم به یاد آوری است که در حالت اول مالیات موضوع ماده ۱۶۷ قانون مالیات های مستقیم باید از ماخذ ۲۰۰۰۰ ریال و در حالت دوم باید از ماخذ ۱۷۰۰۰ ریال تعیین گردد و همچنینی در هر دو حالت مالیات سود سهام که از طرف شرکت دیگر کسر شده طبق مقررات تبصره ۱ بند (ت) ماده ۸۰  باید جزء مالیات پرداخت شده این شرکت منظور گردد.

۳.     در مورد شرکتهایی که قسمتی از آنها متعلق به بنیاد پهلوی و جمعیت شیر و خورشید سرخ و سازمان شاهنشاهی و خدمات اجتماعی است اجرا معافیت موضوع تبصره ۳  ماده ۱۱۶ قانون موکول به آن است که سودی بابت این موسسات تقسیم یا تخصیص داده شود و در مورد  تبصره ۵ این ماده طریقه محاسبه از نظر اجرا حکم معافیت مقرر در این تبصره به قرار ذیل خواهد بود :

 با توجه به اینکه بر طبق تبصره ۵ ماده ۱۱۶ قانون مالیات های مستقیم آن قسمت از درآمد مشمول مالیات که بعنوان سود سهام به بنیاد پهلوی تخصیص و یا پرداخت می شود از پرداخت ۱۰% مالیات موضوع بند (ت) ماده ۸۰ معاف است باید نسبت به سود سهام پرداختی و یا تخصیص به بنیاد پهلوی تعیین و بر ماخذ آن معافیت موضوع تبصره مذکور منظور گردد برای توضیح بیشتر فرض شود شرکتی که ۳۰% سهام آن متعلق به بنیاد پهلوی باشد درآمد مشمول مالیات آن مبلغ ۵۰۰۰۰ ریال بنیاد پهلوی تعلق می گیرد مبلغ ۴۵۰۰ ریال خواهد بود که این مبلغ از پرداخت ۱۰% مالیات شرکت موضوع بند (ت) ماده ۸۰ معاف است بعبارت دیگر ۱۰% مالیات شرکت باید پس از کسر رقم ۴۵۰۰ ریال از رقم ۵۰۰۰۰ ریال یعنی از مبلغ ۴۵۵۰۰ ریال محاسبه شود.

۴.     شرکت های تعاونی مصرف کنندگان، مسکن، اعتبار، کشاورزی و روستائی، صیادان و کلیه اتحادیه های تعاونی که طبق مقررات ماده ۱۱۰ قانون شرکت های تعاونی از پرداخت ۱۰% مالیات موضوع صدر ماده ۱۰۷ قانون مذکور معاف شده اند باید کل درآمد مشمول مالیات آنها ماخذ احتساب مالیات مقرر در بندهای ۱ و ۲ و ۳ ماده ۱۰۷ قانون مزبور قرار گیرد.

چون ممکن است بعضی از حوزه های مالیاتی در گذشته برخلاف ترتیب فوق عمل کرده باشند لذا برای استیفاء کامل حقوق دولت به شرح زیر عمل فرمایید:

هرگاه در آمد مشمول مالیات تشخیص شده به نحوی از انحاء قطعیت پیدا نکرده باشد حوزه مالیاتی در مورد ده درصد مالیات مشمول معافیت در موارد فوق الذکر می تواند با صدور برگ تشخیص متمم نسبت به مابه التفاوت مالیات را از مودی مطالبه و در صورتیکه مورد اعتراض واقع شود اختلاف در کمیسیون های تشخیص حل و فصل شود.

هادوی

از طرف وزیر امور اقتصادی و دارایی